Lifo

Lifo
- je opakem Fifa, při této metodě je vykázán menší základ daně, proto je zakázána
- V USA je však běžně používanou metodou
- účetní jednotka musí ve své vnitropodnikové směrnici uvést způsob oceňování úbytků zásob (jako metodu si vybrala)

1) Nákup zboží za 1000 Kč
2) Zařazení zboží na sklad 1 000 Kč (skl. př.)
3) Vyskladnění ½ zboží k prodeji 500 Kč (skladová výdejka)
4) Prodej zboží na fakturu v prodejní ceně 2 000 Kč
Jaký je VH z provedené transakce?
Výnosy = 2000 Kč
Oběti (náklady) vynaložené na pořízení zásob = 500 Kč
Výsledek hospodaření = 2000 – 500 = 1500 Kč

Účtování zásob při interním pořízení

1) spotřeba materiálu (skl. Výdejka) 500 Kč
2) mzdové náklady zaměstnance (ZaVL) 300 Kč
3) výroba výrobků a převod na sklad (skl. Př.) 800 Kč


Oceňování zásob při výdeji ze skladu (oceňování úbytků zásob)
Metody:
a) Fifo (first in, first out) – vydávané zásoby se oceňují cenami zásob, které byly jako první přijaty na sklad
b) vážený aritmetický průměr – vahami je množství zásob
c) pevně stanovená skladová cena – pevná cena stanovená účetní jednotkou
d) Lifo (last in, first out) – není v ČR dovolena z daňových důvodů (dospěje se k nižšímu daňovému základu)

Oceňování

2. Oceňování
Přírůstek
- ve vstupní ceně
PC - nakoupené zásoby
RPC - přebytek, bezúplatné nabytí, odpad, zbytkové produkty vrácené z výroby
vl. N - zásoby vytvořené vl. činností vč. přírůstků zvířat
Úbytek
FIFO
LIFO
vážený AP
proměnlivý (pokaždé)
periodický (měsíčně)

PS + přírůstek (Kč)
PS + přírůstek (ks)

3. Evidence
SE
AE - 2stupňová: podle skladů, podle druhů (SK)

Oceňování zásob

Oceňování zásob
• pořizovací cena
- cena pořízení
- vedlejší pořizovací náklady (doprava, clo, pojistné)
• ve vlastních nákladech - zásoby vlastní výroby
Metody stanovení cen při výdeji
1) metoda FIFO
• první do skladu, první ze skladu
• výdeje mater. ze skladu se oceňují cenami od nejstarší zásoby k zásobě nejnovější tak, jak se zásoby ze skladu odebírají
2) metoda váženého aritmetického průměru
vážený průměr proměnlivý - nový průměr se zjišťuje po každém novém přírůstku určitého druhu materiálu
zásoba v Kč + přírůstek v Kč / zásoba v MJ + přírůstek v MJ

vážený průměr periodický
- nový průměr se počítá za určité časové období
- i s počátečním zůstatkem

Možnosti oceňování při pořízení

- Možnosti oceňování při pořízení
o nakupované zásoby: náklady pořízení
o problém co vše zařadit do pořiz. nákladů/výdajů (rozhodování je složité: nákupní cena, obchodní přirážky a srážky, dopravné, výdaje na skladování, úpravu zásob, náklady zásobovacího oddělení..). Např. dopravné – jak rozhodnout o výši, když se v 1 kamionu dopravuje více druhů výrobků, navíc potřeba dopravu zachycovat odděleně, pro manažery aby mohli srovnávat a rozhodovat o výběru dopravce. MOŽNOSTI:
- freight in – vč. dopravy – dopravné zvyšuje ocenění zásob, zvyš. náklady prod. zboží, tím snižuje ve výsledovce hrubou marži.
- freight out – bez dopravného – nákl. na dopravu se vykazují odděleně na nákl. účtu „dopravné“, nezvyšuje tedy ocenění zásob ale do výsledovky a výpočtu hrubé marže ho musíme zahrnout.
- US GAAP i IAS požadují zahrnout do pořiz. nákladů veškeré výdaje k převedení k místu jejich prodeje a uvedení do podmínek umožňujících prodej.>>Problémy.

- Metody oceňování
o je třeba určit metody,
- jak se budou vyčíslovat náklady na prodané zboží
- a jak náklady vážící se ke zbývajícím zásobám na skladě
o všeobecně se uznávají 4 oceňovací techniky založené na principu historických nákladů:
- individuální ocenění (pořízení příp. výr. nákl. individuálně určeny pro každý výrobek, individuálně se postupuje i u vyskladnění-spotřeba atp.); náročné na evidenci, jen u významných či jedinečných věcí.
- FIFO – zjednodušení oproti indiv. oc., u výrobků (zásob) STEJNÉHO DRUHU se nerozlišuje které konkrétní kusy byly prodány a za kolik byly tenkrát koupeny, používá se metoda „first in, first out“ – první do skladu je první ze skladu (při vyskladnění jde do nákladů ocenění nejstaršími výrobky); v dobách inflace jsou tak náklady podhodnoceny, naopak výrobky které zbyly na skladě jsou vyjádřeny ve vyšších cenách (inflace>>ok, reálné).
- LIFO – zjednodušení oproti indiv. ocl, u výrobků (zásob) STEJNÉHO DRUHU se nerozlišuje které konkrétní kusy byly prodány a za kolik byly tenkrát koupeny, používá se metoda „last in, first out“ – poslední do skladu je první ze skladu (při vyskladnění jde do nákladů ocenění cenami nejnovější dodávky); v dobách inflace jsou tak náklady vysoké, to snižuje HV (a daňovou povinnost – v ČR zakázáno), zásoby jsou podhodnoceny. (opatrnost HV, nutno dostat vyšší ceny do N>>ok)
- vážený aritmetický průměr – je nejpoužívanější metodou, pro ocenění zásob se používají náklady pořízení zjištěné váž. aritm. průměrem z indiv. pořiz. nákladů; vahami jsou množství jednotlivých dodávek. Výše hrubé marže by byla někde mezi výsledky z FIFO a LIFO (což jsou extrémy). Upravovat váž. aritm. prům je možné buď periodicky za urč. interval, nebo průběžně (po každé dodávce).

IAS uvádí FIFO a váž. aritm. prům. jako základní řešení

o IAS uvádí FIFO a váž. aritm. prům. jako základní řešení.
o Požaduje se stálost metod (konzistence) – používat vybranou metodu trvale, aby byla zajištěna srovnatelnost. Pokud změna, musí to mít vážný důvod. Auditor ve své zprávě se k tomu vyjádří – aby si mohli čtenáři úč. výkazů vytvořit správný názor na fin. situaci.
o oceňování nižší ze dvou hodnot (opatrnost) – přístupy US GAAP, IAS:
- IAS: porovnávat hist. náklady (na bázi ocenění FIFO, LIFO..) s čistou realizovatelnou hodnotou (očekávanou prod. cenou sníženou o náklady prodeje). Je li ČRH nižší, ocení se aktivum (zásoby) ČRH, rozdíl je náklad typu „újma“. Nevylučují možnost, že pokud ČRH v násl. obdobích vzroste, bude ocenění zásob opět zvýšeno – na nižší ze dvou hodnot.
- US GAAP: porovnávat hist. náklady (na bázi ocenění FIFO, LIFO..) s tržní hodnotou (která nepřevyšuje ČRH a není nižší než ČRH-zisk.marže). US GAAP vylučují možnost vrácení ocenění zpět. Zvýšení se případně projeví až při prodeji aktiva. US GAAP tento způsob nazývají LCM (lower of cost or market value method).. Tato opatrnost vede k vykázání nižších aktiv, nižšího zisku a tím nižšího vl. kap. – vytváří pro budoucno skryté, tzv. tiché rezervy. Hrozící nekonzistence způsobená jednostranným použitím ČRH (jen při snížení) může být vyrovnána mnohdy optimistickými očekáváními manažerů podniku. (př. použití str. 166)

Oceňování zásob

Oceňování zásob
1. Vstup
Nakoupené zásoby
skutečné pořizovací ceny
Zásoby tvořené vlastní činností
vlastní náklady
Bezplatně získané
odborný odhad
2. Výstup (vyskladňování)
nutnost dodržet princip historické ceny
Individuální pořizovací ceny
metoda FIFOdovolená
byla by výhodná v prostředí klesajících cen
nutnost evidence každé dodávky
metoda LIFOnení povolená
je výhodná v inflačním prostředí
snižuje v tomto případě daň z příjmu
Průměrná pořizovací cena
cena jako vážený aritmetický průměr pořizovacích cen a množství zásob na skladě
počítá se minimálně jednou měsíčně
jen u zásob stejného druhu
Předem stanovená cena pořízení
v analytické evidenci se vede stav materiálu a odchylek od skutečných cen
Účtování o zásobách
existují dva způsoby A a B
u obou variant je třeba na konci účetního období
dojde faktura a ne materiál
materiál na cestě
dojde materiál a ne faktura
dohadné položky pasivní
toto zúčtování je důležité z principu věrného zobrazení skutečnosti
1. Způsob A
mohou použít všechny účetní jednotky
zásoby vlastní výroby se účtují průběžně na Změny stavu vnitropodnikových zásob
účtuje se přes pořízení materiálu
2. Způsob B
mohou použít jen podniky, které nemají povinnost ověření účetní závěrky auditorem
neprovádějí se žádné zápisy o stavu vlastní výroby až na konci období
nakoupený materiál se účtuje přímo do spotřeby
Inventarizační rozdíly
mankoúčtuje se do spotřebymanko do normy
mimořádné nákladymanko nad normu
zaviněné
přebytekmimořádný výnos
snížení spotřebynesprávné zaúčtování

Poslední do skladu, první ze skladu LIFO

4. Poslední do skladu, první ze skladu LIFO
nutnost evidence dodávek
zůstatek ve starých cenách
spotřeba v nových cenách
výhodné při rostoucích cenách, poslední dodávky jsou nejdražší, zvyšují se náklady a klesá daňová povinnost
tato technika je u nás zakázána
5. Oceňování v předem stanovených cenách
rozdíly oproti skutečnosti se evidují odděleně
nutnost zachování historické ceny, odchylky se vedou spolu s majetkem
6. Oceňování v reprodukčních cenách
cena majetku, kdy se o něm účtuje
vychází z existujících ekonomických podmínek
velice pracné
nutno stále přeceňovat majetek
použití u majetku dlouhodobější povahy, kde se historická cena velmi liší
Z hlediska zákona se pro všechny typy aktiv nepoužívají stejné ceny. Rozlišujeme 4 typy cen:
1. Cena pořízení
cena za kterou byl majetek získán bez nákladů s jeho pořízením souvisejících
ceniny, cenné papíry, pohledávkynominální cena
2. Pořizovací cena
cena pořízení včetně souvisejících nákladů
zásoby, HIM
3. Reprodukční pořizovací cena
cena za kterou by byl majetek pořízen v době., kdy se o něm účtuje
HIM, příchovy zvířat
4. Vlastní náklady
v případě vlastní výroby majetku
zahrnují přímé i nepřímé náklady na pořízení daného majetku

Zásoby

5. Zásoby

• charakteristika – def. A, zařazení v rozvaze – běžná každodenní činnost
• klasifikace
i. nakupované (mater., zboží)
ii. vlastní výroby (nedok. výr., výrobky, zvířata)
• Systémy evidence zásob:
i. průběžný (v ČR způsob A) nakonec musí vést ke stej.
ii. periodický (v ČR způsob B) HV, ocenění zásob.
• Hrubá marže a náklady prod. zboží
• Metody oceňování zásob
i. při pořízení (nákup, výroba): individuální ocenění, FIFO, LIFO, vážený aritmetický průměr
ii. při vykazování: metoda nižší ze 2 hodnot (opatrnost)

PRŮBĚŽNÝ SYSTÉM EVIDENCE
koloběh zboží: nákup – prodej
koloběh výrobků: nákup – výroba – prodej

- při každém pohybu zásob se aktuálně zaznamenávají přírůstky a úbytky (denně) >> kdykoli můžeme zjistit na příslušných účtech stav zásob. (ideální způsob pro operativní řízení)
PERIODICKÝ SYSTÉM
- nezaznamenává v účetnictví běžný pohyb a stav zásob, pro operativní řízení jsou k dispozici pouze údaje ze skladové evidence. O přírůstcích, úbytcích, stavu není účtováno.

OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB PŘI VYKAZOVÁNÍ
- ocenění zbylých zásob a porovnáváme je s čistou realizační cenou. (zásada opatrnosti – nenadhodnocovat zásoby – „LCM“ – lower of cost or market – nižší ze dvou hodnot (snižování hodn. pomocí opr. položek)
(zásoby MD; snížení hodn. strana D oprav. položky)