Inventarizace

3. přednáška – 9. 10. 2002
Inventarizace
- u pokladní hotovosti není povinnost inventarizovat 4 x ročně,ale ke konci účetního období 31. 12.
- vlastník má ovšem právo přepadových inventur (např. osobní vagóny mají domovskou stanici; dělá se k určitému datu)
- dlouhodobý majetek, který je trvale v pohybu (nákl. vagóny u ČD) ; lze provádět inventarizaci průběžně

Náležitosti inv. soupisu
- invent. práce lze provádět během posledních 4 měsíců před ukončením účetního období (od září) i v měsíci následujícím ( leden )
- Inventarizační rozdíly se účtují do provozního HV (účet 549 - Manka a škody). Na 582 se účtují mimořádné škody ; např. zemětřesení
- Schodek pokladní hotovosti se neúčtuje jako pohledávka, ale výsledkově jako finanční náklad (na účet 569). Právo na náhradu škody 668 - Ost. výnosy

Audit účetní závěrky
§ 20, zákona o UCE
Povinnost auditu:
- a.s.
- státní podniky a další podniky, kde to stanoví zvláštní předpis
- ostatní obchodní společnosti a družstva (k.s., s.r.o., v.o.s.)
- fyzické osoby podnikající a účtující v podvojném účetnictví
zapsané v O.R.
Kriteria:
Základ se bere ze 2 zdaňovacích období (závěrka za r. 2002 – kriteria v r. 2002 a 2001 zároveň)
1. úhrn rozvahy je větší než 40 mil. Kč (brutto stav aktiv)
2. obrat výnosů je větší než 80 mil. Kč
3. průměrný přepočtený stav zaměstnanců je větší než 50 (zaměstnanci na poloviční úvazek – počítáme 0,5)
Aby se auditovalo, musí být splněna nejméně 2 kritéria.
Metodika stanovení kriterií:
a) podle českého statistického úřadu – výkaz práce 2104, nepočítají se ženy na mateřské dovolené a osoby na rodičovské dovolené
b) podle zákona o daních z příjmů § 35 – osoby na mateřské a rodičovské dovolené se počítají
Audit - provozní ustanovení dle 1.1.2002 (každá uzávěrka po tomto datu musí být auditována)

Inventarizace majetku a závazků

* Inventarizace majetku a závazků*
- pomocí inventarizace účetní jednotka objevuje skutečný stav majetků a závazků a porovnává ho se stavem účetním

Probíhá v těchto fázích:
1.) I¨NVENTURA
- je nejdůležitější část inventar., jde o skutečné zjišťování stavu majetku k určitému dni
a) Fyzická
- zjišťuje se množství, totožnost, použitelnost majetku

b) Dokladová
- provádí se tam kde nelze provést fyz.inventuru (pohledávky a závazky)
- účetní jednotka ověřuje výši svých pohledávek u jednotlivých odběratelů a závazky u dodavatelů (úvěry u bankovních institucí)

2.) SESTAVENÍ INVENTÚRNÍCH SOUPISŮ
- zjištěné stavy majetlů a závazků se sepisují do soupisů. Kde se uvádí inventurní číslo, název majetku, cena, způsob ocenění a uložení

3.) POROVNÁNÍ SKUTEČ,STAVU SE STAVEM ÚČETNÍM
- porovnávají se účetní doklady s inventurním soupisem
- výsledkem zjištění může být:
a) MANKO
- skutečný stav je nižší než stav účetní

b) PŘEBYTEK
- skutečný stav majetku je vyšší než stav účetní (majetek nám nadbývá)

c) ŽÁDOUCÍ
- skutečný stav se rovná stavu účetnímu

4.) VYPOŘÁDÁNÍ INVENTÚR. PROSTŘEDKŮ
- manka musí být nahrazena, přebytky musí být objasněny
- inventarizaci provádí in.komise, která je jmenována ředitelem firmy
- výsledky zaznamenává do inventur.zápisu

DRUHY INVENTARIZACE

* DRUHY INVENTARIZACE*
1.) ÚPLNÁ
- týká se veškerého majetku

2.) DÍLČÍ
- týká se určitých složek majetku

3.) ŘÁDNÁ
- je provázena podle ustanovení zákona
- zásoby 1x/ročně
- DM 1x/ 2roky
- peníze 4x/ročně

4.) MIMOŘÁDNÁ
- při ukončení činnosti
- při změně zodpovědných osob
- při mimořádných situacích (povodně, požár)
OSTATNÍ DŮLEŽITÉ VĚCI!!!

*NÁKLADY A VÝNOSY*
Náklady a výnosy představují v účetnictví dvě strany hospodářského výsledku. Ve směrné účtové osnově jsou zařazeny do 5. a 6. účtové třídy, souhrnně se nazývají výsledkové účty.

Náklady
Náklady jsou peněžním vyjádřením spotřeby:
- cizích výkonů ( nakoupené služby )
- práce vlastních zaměstnanců ( mzdové náklady, pojistné z mezd )
- oběžného majetku ( spotřebovaný materiál, prodané zboží )
- dlouhodobého majetku ( odpisy; zde se nejedná o jednorázovou spotřebu, ale o postupné opotřebení )

INVENTARIZACE

INVENTARIZACE
Inventarizace slouží k ověřování věcné správnosti údajů zachycených v účetnictví ,
jejím předmětem jsou všechny složky aktiv a pasiv.

Cílem inventarizace je
• ověřit stavy aktiv a závazků, tj. zda aktiva a závazky vykazované v účetnictví skutečně existují
• ověřit reálnost ocenění aktiv a závazků

Náplň inventarizace zajišťuje :
• zjištění skutečného stavu kontrolované položky aktiv nebo závazku a to inventurou
fyzickou nebo dokladovou
• porovnání skutečně zjištěného stavu se stavem vykazovaným v účetnictví
• vyčíslení rozdílů
• vypořádání a odstranění rozdílů

Druhy inventarizací : fyzická a dokladová

Fyzická inventura se prování u majetku hmotné povahy :
 přepočítáním
 přeměřením
 zvážením

Dokladová inventura se provádí u pohledávek a závazků.Při ní se jejich stav kontroluje na základě dokladů (faktur) , které ověřují jednotlivé položky tvořící celkovou výši zůstatku.

Zjištěné skutečné stavy se zapisují do inventurních soupisů , v nich se porovnávají se stavy účetními a vyčíslují se rozdíly. Zjištěná manka a přebytky se musí vypořádat
Inventurní soupisy musí být podepsány kromě hmotně odpovědné osoby, osobou odpovědnou za provedení inventarizace.
Provedení inventarizace tedy přímo podmiňuje průkaznost účetnictví.

Lhůty provádění inventarizace

Lhůty provádění inventarizace :
U zásob a peněžních prostředků mohou účetní jednotky provádět inventarizaci průběžně, pokud tomu odpovídá použitý postup účtování .
Dokladové i fyzické inventarizace se provádějí nejméně 1x ročně a to tak aby případný rozdíl bylo možno zúčtovat do roční bilance .

Fyzickou inventuru kterou nelze provést ke dni uzávěrky , lze provádět v průběhu posledních třech měsíců účetního období, popřípadě v prvním měsíci následujícího účetního období
Přitom se musí prokázat stav hmotného majetku ke dni účetní uzávěrky údaji fyzické inventury opravenými o přírůstky a úbytky uvedeného majetku za dobu od dokončení inventarizace do konce účetního období.
Inventurní rozdíly se proúčtují do účetního období , za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků .
Účetní jednotky jsou povinny prokázat provedení inventarizace u veškerého majetku a závazků po dubu pěti let po jejím provedení.
Výše uvedené povinnosti jsou zakotveny v Zákonu o účetnictví .
Zákon nedefinuje další funkce inventarizace / např. ochrana majetku, odpovědnost za majetek / protože je vnitřní záležitostí každého podniku, jak si majetek zabezpečí a jak vyřeší otázky odpovědnosti a hospodaření s majetkem. Rovněž organizace a technické zajištění
Inventarizace je záležitostí podniku.

Úschova účetních písemností
Účetní písemnosti (doklady a knihy) a záznamy na technických nosičích dat ukládají
účetní jednotky odděleně od ostatních písemností v archivu a to po dobu stanovenou archivačními lhůtami podle Zákona o účetnictví . Před uložením do archivu misí být písemnosti zabezpečeny proti ztrátě, zničení nebo poškození .

Materiál

prodej materiálu
- materiál se prodává za smluvní cenu PC (nákupní) se odúčtují na stranu 542/112 nebo ve způsobu B 542/501 prodejní cena se zaúčtuje 211,311/642

př.
VF prodej materiálu DZ ; /642
daň ; /343
celkem ; 311/
VPD přeprava ; 518/211
výdejka ; 542/112
VBU zaplacení ; 221/311

DF za materiál ; 111/
343/
/ 321

VPD za přepravu ; 111/
343/
/211
příjemka ; 112/111
výdej do spotřeby ; 501/112
výdejka na prodaný materiál ; 542/112

materiál na cestě – účetní jednotka obdržela DF za nakoupený materiál, ale ten dosud nepřišel do skladu (dodávka je na cestě) máme fakturu nemáme materiál

způsob A způsob B
DF za materiál 112/111 ; 501/321
VUD nepřevzatý materiál 119/111 ; 119/501
příjemka 112/119 ; 501/119

nevyfakturovaná dodávka – odběratel obdržel dodávku materiálu, ale dodavatelská faktura do konce účetního období nepřišla máme materiál nemáme fakturu

A B
příjemka 112/111
VUD za nevyfakturovanou dodávku 111/389 ; 501/389
DF za materiál 389/321 ; 389/321
VBU úhrada DF 321/221

inventarizační rozdíly materiálu
- manko do normy 501,504/112
nad normu 582/112
předpis k úhradě 335/688
přebytek 112/688

Ekonomika – Účetnictví

užitek – je pocit uspokojení plynoucí ze spotřeby statků

druhy užitku: - celkový užitek CU – vyjadřuje celkovou úroveň uspokojení určité potřeby
( v peněžních nebo hmotných jednotkách)
- mezní užitek MU – je odvozen z celkového užitku
- součet mezních užitků = celkový užitek

vztah mezi CU a MU – celkový užitek plynoucí ze spotřeby všech užívaných jednotek
vždy roste

zákon klesajícího MU : MU klesá s růstem spotřebovaného zboží ( první spotřebovaná
jednotka přinese nejvyšší MU, každá další jednotka přinese menší
MU)

Účetnictví
Inventura – je zjištění skutečného stavu, inventura pokladní hotovosti se provádí nejméně 1 za měsíc

členění: fyzická – u hmotného majetku se provádí měřením, vážením, počítáním, (zásoby,
pokladna)
dokladová – provádí se tam, kde nemůžeme provést inventuru fyzickou, u
ostatního majetku a závazků, musí se dokladovat (BÚ, pohledávky,
závazky,….)

inventarizace – je porovnání účetního stavu se skutečným stavem, účetní stav se srovnává na skutečný

inventarizační rozdíly: účetní stav = skutečný stav = NORMAL
účetní stav > skutečný stav = MANKO
účetní stav < skutečný stav = PŘEBYTEK
přebytek – představují materiál, který sice ve skladu je, ale nebyl zaúčtován do příjmů

účtování – schodek se účtuje jako pohledávka vůči hmotně zodpovědné osobě
přebytek se účtuje ve prospěch Mimořádných výnosů

Ekonomická část – Základní ekonomické pojmy

Maturitní otázky a odpovědi z účetnictví a ekonomiky
Maturitní téma č.1

Ekonomická část – Základní ekonomické pojmy
• potřeba, druhy potřeb, spotřeba
• trh typy trhů( místní, národní, světový, dílčí, agregátní)
• spotřebitel a užitek ( celkový, mezní + grafy)
• základní východiska hospodaření – CO? JAK? PRO KOHO?

Účetnictví – Inventarizace majetku a závazků
• význam inventarizace
• jaké druhy znáte, vysvětlete na příkladu
• vysvětlete pojem inventura a inventarizace
• postup při provádění inventarizace
• vyjmenujte inventarizační rozdíly

Maturitní téma č.2

Ekonomická část – Elementy trhu I.
• poptávka, závislost Q a P, zákon klesající poptávky, elasticita poptávky
• + výpočet, faktory ovlivňující poptávku
• nabídka, závislost Q a P, zákon rostoucí nabídky, elasticita nabídky
• + výpočet, faktory ovlivňující nabídku
• cena a její tvorba na trhu

Účetnictví - Účetnictví, účetní doklady
• účetní jednotky, které vedou účetnictví
• který právní předpis upravuje účtování
• jaké znáte účetní období
• vyjmenujte druhy účetních dokladů
• jakým způsobem se vyhotovují účetní doklady
• jakým způsobem se opravují účetní doklady
• který právní předpis upravuje tyto náležitosti účetních dokladů
• jaké znáte způsoby přezkoušení účetních dokladů

Dotace na dlouhodobý majetek

Dotace na dlouhodobý majetek
- přiznané či obdržené dotace snižují pořizovací cenu dl. majetku (hodnotu, z níž se odepisuje)
- př. Podnik obdržel dotaci 200 tis. Na mobilní čističku odpadních vod v PC 800 tis. Kč (potvrzení o d.) (A)

Vyřazení jakéhokoliv dlouhodobého majetku se účtuje vždy ve dvou hospodářských operacích:
- zúčtování zůstatkové ceny do nákladů (ve výši zůstatkové ceny)
- vyřazení dlouhodobého majetku z používán (ve výši pořizovací ceny)

vyřazení stroje z používání v důsledku zničení po 2 letech (PC 1000, předpokládaná doba používání 10 let, tzn. roční účetní odpis 100), protokol o vyřazení
a) ZC = 1000 – 200 = 800
b) PC = 1000
Inventarizace dlouhodobého majetku
- porovnání skutečného stavu se stavem účetním
a) periodická inventarizace
- ke konci účetního období
- v zákonem stanoveném intervalu (-4, +1)
b) průběžná inventarizace
- majetek je v neustálém pohybu (např. vagóny) a nemá stálé místo, kam náleží
- provést alespoň jednou za účetní období, dle rozhodnutí účetní jednotky

Peníze v cizí měně

Peníze v cizí měně
- přepočet cizí měny na Kč
- denním kurzem (KB, ČNB)
- pevným kurzem (směrnice)
- k poslednímu dni účetního období se provádí aktuální přepočet aktuálním kurzem ČNB vyhlášeným k danému dni

Inventarizační rozdíly u peněz
- je nutné sledovat skutečný stav peněz v pokladně a na bankovních účtech
- je nutné srovnávat tento skutečný stav se stavem v účetnictví
- S < Ú schodek (finanční náklady) S > Ú přebytek (finanční výnosy)
- alespoň 1x za účetní období

Příklady z účetnictví - pokračování

15. 31. 1. Vydej Mimoř. inventarizací zjištěno manko
u zboží
a) do normy 400,-
b) nad normu 600,-
16. 31. 1. VUD Předpis náhrady manka zaměstnanci ………
17. 31. 1. ZVL a) hrubé mzdy zaměstnancům 50 000,-
b) nemocenská dávka zaměstnanc. 5 000,-
c) soc.zab. hrazené zaměstnancem ……………
d) zdrav. poj. hrazené zaměstn. …………..
e) zálohy na daň 6 150,-
f) srážka na placení výživného 1 500,-
18. 31. 1. VUD Předpis soc. a zdrav. poj. hrazeného
zaměstnavatelem 12 500,-
19. 31. 1. VUD Spotřeba kolku 250,-
20. 31. 1. FP Za dod. elektrické energie 3 000,-

21. 31. 1. PPD Úhrada manka zaměstnancem ..………..
22. 3. 2. FP Nájemné za skladov. prostory 5 000,-
23. 10. 2. VBU a) Zaplacení FP z 31. 1. ………..
b) Odvod zálohy na daň z příjmů ………..
c) Úhrada salda soc. a zdrav. poj. .……….
d) Úhrada výživného za zaměstn. ………..

24. 9. 2. VBU Vyplacení doplatku mezd …………
25. 15. 2. VBU Zaplacena záloha na dodávku nové registrační
pokladny 10 000,-
26. 17. 2. FP Nákup registr. pokladny 42 000,-

27. 17. 2. VUD Zúčtování zálohy na registr. pokl. …………..
28. 17. 2. VUD Zařazení pokladny do užívání …………..

Opakovací otázky ke kontrolním prvkům v účetnictví

Opakovací otázky ke kontrolním prvkům v účetnictví

1. Vysvětlete pojmy inventura a inventarizace
1. Kdy se provádí inventura fyzická a kdy dokladová?
2. Jaké druhy inventarizací znáte?
3. Uveďte konkrétní případy provádění řádných a mimořádných inventarizací
4. Co je to inventurní soupis a k čemu slouží?
5. Co jsou to inventarizační rozdíly a jak se vypořádávají
6. Vysvětlete rozdíl mezi kontrolou formální a věcné správnosti
7. Vysvětlete pojem předvaha
8. Co je a není schopna předvaha ověřit ?
9. Vysvětlete princip kontrolní soupisky analytických účtů k syntetickému účtu

Inventarizační komise

3. Inventarizační komise
- provádí inventarizaci
- je stanovena vedoucím organizace
- min. 3 členové - lichý počet
- vyhotovuje inventarizační zápis, vyčíslí inventarizační rozdíly a navrhne jejich vypořádání
- po skončení inventarizace: inventurní soupis majetku = písemný doklad o inventarizaci majetku, který vzniká shrnutím dílčích soupisů

4. Inventarizační rozdíly
Manko
- skuteční stav < účetní stav
a) do normy - přirozený úbytek dle norem (působení vnějších vlivů)
b) ostatní
- nad normu - úbytek je vyšší než norma
- zaviněná - předepsána k náhradě zodpovědné osobě

Přebytek

Oceňování majetku při inventarizaci

5. Oceňování majetku při inventarizaci
- zjištění užitné hodnoty majetku latentní (skrytý) rozdíl
a) zvýšení hodnoty - neúčtuje se (zásada opatrnosti)
b) snížení hodnoty
- dočasné OP
- trvalé MaŠ

Snížení hodnoty
Trvalé 582 08.
Dočasné
1) Tvorba OP 559 09.
2) Příští ÚO 09. 659
- pokud se změní dočasné na trvalé, viz 1)

Inventarizace

23 Inventarizace
1. Inventura
Pojem
= zjišťování skut. stavu A a P, jejich ocenění a pís. zaznamenání

Druhy
a) fyzická
- počítání, měření, vážení , rozsáhlá, pracná, časově náročná
- HIM, zásoby, PP v pokladně
- vyhotovuje se inventurní soupis - podrobný popis všech druhů majetku
b) dokladová
- stav zjištěný z našich záznamů si ověříme písemným potvrzením od D, O a banky
- NIM, P, Z, vklady na BÚ

2. Inventarizace
Pojem
= porovnání skut. stavů majetku a závazků zjištěných inventurou se stavem účetním + zjištění a vypořádání rozdílů
- provádíme ji ze Zákona o UCE a OZ, je podkladem pro sestavení rozvahy
- zjišťuje reálnost a pravdivost ÚZ

Druhy inventarizací

Druhy inventarizací
- podle času
a) řádná - ke dni řádné úč. závěrky
b) mimořádná - mimořádná závěrka, změna odpovědného pracovníka

- podle předmětu inventarizace
a) úplná - týká se všeho majetku
b) dílčí (částečná) - pouze jeden druh majetku (zásoby - průběžně, IM - 1 * za 2 roky, pokladna 4 * + 2 *)
c) generální - jeden druh majetku k urč. termínu na území celého státu; cíl: úplný přehled o majetku, sjednocení ocenění

Přezkušování správnosti
INVENTARIZACÍ SE PŘEZKUŠUJE VĚCNÁ SPRÁVNOST ÚZ
Formální správnost
a) předvaha
- přezkušuje podvojnost zápisů v HK a čís. shodu úhrnu částek všech zaúčtovaných ÚD s úhrnem obratů na účtech
b) kontrolní soupisky
- návaznost SE a AE, na konci měsíce

Zvláštní případy

Zvláštní případy
1) mat. z dovozu
2) MNC
3) nevyfakturované dodávky
4) prodej materiálu
- změna výr. programu nebo technol. postupů, velké zásoby, výpomoc
5) reklamace
- poškození, kvalita, množství, cena, druh
- přejímka reklamační nárok MAT přijatý do úschovy
6) MAT vl. výroby
- drahý, není k dostání - ve vl. N
7) inventarizační rozdíly
- manko: do normy, nad normu, zaviněné (fyz. znehodnocení, živelná pohroma, nahodilá událost)
- přebytek
8) ocenění zásob při inventarizaci

Pořízení

Pořízení
Nákup + reklamace
1) FAP
111 321
- DPH 343 321
2) Přepravné (lze i 622) 111 321
3) Převzetí na sklad 112 111
4) Reklamace 315 111
- DPH 315 343
5) Vyřízení reklamace 112 315
nebo odpis nároku 588 315
+ DPH 343 315
Materiál z dovozu
1) FAP 111 321
2) JCD (celní faktura) - clo 111 379
- DPH 343 379
Materiál na cestě
1) FAP 111 321
- DPH 343 321
2) Úč. uzávěrka 119 111
3) Dodávka 112 119
Nevyfakturované dodávky
1) Příjemka 112 111
2) Úč. uzávěrka 111 389
3) FAP 389 321
- DPH 343 321
Materiál vl. výroby 112 621
Darovaný materiál 112 413

Úbytek
Spotřeba 501 112
Darování 543 112
Prodej
1) FAV 311 642
- DPH 311 343
2) Výdejka 542 112

Inventarizace
Přebytky 112 688
Manko do normy 501 112
Manko nad normu, zaviněné, škoda
1) Manko, škoda 582 112
2) Předpis k náhradě - zam. 335 688
- poj. 378 688
3) Náhrada 221 378
Trvalé snížení hodnoty 582 112
Dočasné snížení hodnoty - OP

Účtování o stavu a pohybu zásob - B

9 Účtování o stavu a pohybu zásob - B
- nutná AE 2. stupně
- pouze ÚJ bez povinnosti auditu
- inventarizace 4 x ročně

Otevírání ÚK 112 701
FAP 501 321
- DPH 343 321
Uzavírání ÚK - převod PS 501 112
- převod KS 112 501
Inventarizace
- během roku 501
- na konci roku 112

10 Evidence peněžních prostředků a cenin
1. Obecně o penězích
Peníze - pojem
= prostředek k vyjádření hodnoty majetku a závazků
= prostředek k uchování majetku
= všeobecný měnový ekvivalent
- odděluje nákup od prodeje

Platební styk
hotovostní
bezhotovostní - peníze depozitní / žirové

Náhrady škod od pojišťovny

Náhrady škod od pojišťovny
VPD platíme pojistné 548 / 211
způsobena škoda
zaměstnanec 335 / 688
pojišťovna 378 / 688 když známe částku, kterou nám pojišťovna zaplatí
• do konce roku nám nepřijde oznámení od pojišťovny o výši náhrady 388 / 688 (odhad částky)
• přijde výpis od pojišťovny 378 / 388
Opravné položky
ocenění
-> nižší ocenění (snížení ceny)
- trvalý charakter 582/112 - daň. neuznatelné
- přechodný charakter tvorba 559/191
zrušení 191/659
daň. neuznatelné - v rámci inventarizace
-> vyšší ocenění )