Změny obsažené ve Vyhlášce č. 500/2002

Změny obsažené ve Vyhlášce č. 500/2002

a) z hlediska účetního byla z účetní úpravy vypuštěna hodnotová hranice dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku – padá tedy hranice Kč 40 000,- pro HM a hranice Kč 60 000,- pro NM. Z hlediska daňového u HM Zákon o dani z příjmů upraven nebude a dále bude platit hranice Kč 40 000,-. Z účetního hlediska si úč. jednotka bude tedy muset ve své směrnici sama stanovit, který majetek považuje za významný a který ne. U HM bude vhodné ponechat hranici na Kč 40 000,-, protože to koresponduje s daňovým hlediskem. Bude to vhodné zejména u menších podniků, které nemají tolik majetku s velkou hodnotou. Velké podniky mohou hranici posunout směrem nahoru ve své směrnici, pokud je to pro ně vhodnější.

b) Nehmotným majetkem bude nově i goodwill, ať už kladný nebo záporný
Je nutné rozlišovat goodwill a opravnou položku k nabytému majetku.
- o goodwillu hovoříme tehdy, když nabudeme podnik a individuálně ho oceníme, tj. pozveme znalce a individuálně oceníme jednotlivá inventární čísla majetku. Pak rozdíl mezi kupní cenou a přeceněnou hodnotou je goodwill. Goodwill se bude následně odepisovat po dobu 5 let a v rozvaze se bude vykazovat jako dlouhodobý NM.
- pokud nabudeme podnik a přeceňovat ho nebudeme, pouze převezmeme ZC z účetnictví prodávajícího a v těchto ZC převedeme majetek do svého účetnictví, pak rozdíl mezi kupní cenou a ZC zůstává nadále považován za opravnou položkou k nabytému majetku. Tato opr. položka se bude odepisovat po dobu 15 let a v rozvaze se vykazuje v dlouhodobém HM jako oceňovací rozdíl k nabytému majetku.
Tato úprava byla přijata v důsledku sbližování našeho systému účtování s mezinárodními účetními standardy.

c) pozemky
budou moci být považovány i za zboží, pokud bude pozemek nakupovat realitní kancelář. Do letošního roku bylo možné za zboží považovat i nemovitost, pokud, pokud šlo o předmět podnikání, ale s výjimkou pozemků. Pozemek bude moci být považován za zboží jen tehdy, pokud ho realitní kancelář bude vlastnit za účelem prodeje. Pokud ho bude pronajímat, nemůže se jednat o zboží.

d) uvedení majetku do užívání
Nastane zjednodušení v tom smyslu, že definice toho, co je to uvedeni do užívání, bude obecnější. Nakoupený HM bude převeden ihned do užívání a do odepisovaného majetku, pokud se jedná o majetek již užívaný někým před námi (= nabýváme užívanou věc).

Změny obsažené ve Vyhlášce č. 500/2002 - pokračování

e) nakoupení věci po leasingu
Pokud dnes nakoupíme nějakou věc po leasingu, musíme tento majetek zúčtovat do dlouhodobého majetku a odepisovat ho, i kdyby jeho hodnota byla velmi malá nebo nulová. Nově si bude možné vybrat, zda věc nabytou po leasingu zachytit jako zásobu. Pokud hodláme předmět nabytý po leasingu do 1 roku prodat, můžeme ho zařadit i do materiálu.

f) základní kapitál
V rozvaze se vykazoval do letošního roku zvlášť základní kapitál zapsaný do o. r. a nezapsaný do o. r. Od 1. 1. 2003 budou tyto položky opět sjednoceny na účet 411.

g) rezervy a opravné položky
Tvorba rezerv a opr. položek se bude účtovat na vrub nákladů. Zrušení a čerpání se bude účtovat ve prospěch nákladů, nikoli ve prospěch výnosů!!!! Ve výkazu zisků a ztrát se to projeví jako záporný náklad, výsledkově to však žádnou změnu neznamená.

h) oceňování
- u dlouhodobého majetku do konce roku 2002 úroky z úvěru na pořízení tohoto majetku byly součástí PC majetku do doby zařazení tohoto majetku do užívání, poté byly nákladem. Od 1. 1. 2003 se o této skutečnosti musí rozhodnout úč. jednotka sama. Nebo se může rozhodnout, že bude úroky účtovat podle jejich věcné a časové souvislosti.
- zkušební provoz linky – s provozem zkušební linky je spojena výroba výrobků. Do letošního roku tržby z prodeje výrobků pocházejících ze zkušební linky snižovaly PC této investice, neúčtovaly se do výnosů. Od 1. 1. 2003 veškeré tržby za prodané výrobky vyrobené v rámci zkušebního provozu budou běžně účtovány do výnosů.

Kontrolní otázky - pokračování

10. Kdy účtujeme o prodeji podniku?
Jednotlivé složky majetku ocení nabyvatel podle odhadu znalce nebo v ZC + event. vytvoří opravnou položku k nabytému majetku. Jen opr. položka k úplatně nabytému majetku (tj. ne u vkladu) je daňově uznatelným nákladem. Pokud prodávající realizuje ztrátu, ztráta se uzná jen do výše ceny prodeje. Odepisovat může při nájmu podniku nájemce i pronajímatel.
Rušení zásob, pohledávek a závazků: zásoby musí být prodány, bezplatně převzaté pohledávky a závazky se dají do podrozvahové evidence. Při následné úhradě pohledávky, která je evidovaná podrozvahově se účtuje do výnosů.
11. Jak bude účtovat o nájemném podniku nájemce, pokud odepisuje?
Do výše odpisů účtuje nájemné na účet 474, co převyšuje odpisy, účtuje na 518. Pokud bude nájemné nižší, celé nájemné zaúčtuje na 474 a rozdíl mezi nájmem a odpisy do výnosů.
12. Fúze
13. Dělá se kompletní účetní závěrka při změně právní formy?
Pokud se převádí osobní společnost na osobní nebo kapitálová na kapitálovou, dělá se mezitimní úč. závěrka. Pokud se převádí osobní na kapitálovou nebo naopak, dělá se mimořádná úč. závěrka, tj. kompletní závěrka včetně uzavírání úč. knih.
14. Jaké máme druhy CP?
- majetkové
- k obchodování
- dlužné
- ostatní
15. Jak posuzujeme od letošního roku prodej CP?
- akcie přeceňovaná na reálnou hodnotu - ztráta z prodeje není daňově uznatelná
- směnka – ztráta z prodeje není daňově uznatelná
- dříve se uznávala úhrnná ztráta z prodeje CP

Směna majetku

6. přednáška – 30. 10. 2002

Směna majetku

- při směně uzavírám směnnou smlouvu podle § 6, 7, 11 Obč. zákoníku

- směna je obdoba prodeje

- příjmy ze směny jako z prodeje – účtuji výsledkově

- zisk nebo ztráta ceny je dána rozdílem ocenění nabyté věci .Pokud je ve smlouvě, ocením věc podle smlouvy, pokud ne, tak RPC

- ztrátu z prodeje pozemku nelze uplatnit do daní, tedy ani ztrátu ze směny pozemku nelze. Lze zdanit náklady jen do výše příjmů.


Nabytí majetku vkladem

- cena je určena podle společenské smlouvy v rubrice vklady

- z hlediska daňového rozlišuji vkladatele

- pokud vkladatel již účtoval, musím pokračovat v jeho účtování daňově i účetně a do nákladů dáme každý 1/2 v roce vkladu

- Σ daňových odpisů = Σ účetní odpisy

- pokud ho vkladatel nemá ve svém majetku, pak účetně je situace stejná a daňově sleduji, jestli vkladatel nabyl majetek v době menší než 5 let, pak moje VC pro daň. odpis je vstupní cenou vkladatele (např. PC za auto). Pokud jde o věc s dobou delší než 5 let, pak účetní i daňovou cenou je cena určená vkladem.

- pokud získávám vkladem drobný dlouhodobý majetek do 40 000,- od:
a) soukromé osoby – účetní odpisy budou daňovým nákladem
b) podnikající osoby – do daňových nákladů mohu zahrnout účetní odpisy do ZC převzaté od původního majitele

- pokud drobný dlouhodobý majetek zaeviduji jako zásobu na 501, pak spotřeba bude daňovým nákladem

- pokud získám nehmotný majetek, zkoumám, jestli ho vkladatel pořídil bezúplatně. V tom případě SW nemohu uplatnit jako daňový náklad. Jestliže byl majetek pořízen úplatně, zkoumám, jestli byl zahrnut do používání:
a) byl zařazen – daň. odpis = daň. náklad (do výše ZC)
b) nebyl zařazen – daň. odpis = daň. náklad

- pokud získám pozemek vkladem a budu ho chtít prodat, pak při prodeji jako daňový náklad uznám PC u vkladatele a ne příjem z prodeje

- účetní ztráta z prodeje pozemku není daň. náklad

- u odpisování si mohu při rovnoměrném způsobu upravit sazbu a odpisovat více let



Leasing

- pokud nájemce v rámic fin. Leasingu platí dodatečné náklady (př. montáž stroje – 35 000,-) spojené s pořízením, nelze uplatnit daň. náklad. Zaúčtuji na 042 a tam to bude evidováno do skončení nájmu. Už v průběhu nájmu mohu 35 000,- začít odepisovat, protože mi vznikl nový majetek.

- jakmile stroj koupím (10 000,-), zvýším o pořizovací cenu vstupní cenu nového majetku a pokračuji v odpisování 45 000,-

- účetně odpisuji až když majetek nabudu

- pokud vedlejší náklady spolu s kupní cenou nepřevýší 40 000,-, tak tyto vedlejší výdaje mohu uplatnit jako daňový náklad (položku snižující ZD) v daň. přiznání již v 1. roce. Pokud následně předmět leasingu koupím a výdaje jsem již uplatnila, nemohu jeden a tentýž náklad uplatnit 2x.

Metody tvorby rezervy

Metody tvorby rezervy:
1. rovnoměrná metoda – každý rok zahneme do nákladů stejnou částku
2. výkonová metoda – lze zahrnout každý rok jinou částku. Používá se u movitých věcí.

Rezervu na opravu HM není možné uplatnit daňově:
- u majetku určeného k likvidaci
- na odstranění následků škod
- na opravy, které se pravidelně opakují
- na TZ majetku
- na pořízení nového HM
- nemůže ji tvořit podnájemce, i kdyby byl smluvně k tomu zavázán
- při užívání věci na základě smlouvy o zřízení věcného břemene (viz obč. zákoník). Uživatel věci je v tomto případě oprávněn věc užívat a provádět opravy. Nemůže odepisovat, odpisy dává rovnou do nákladů.

Rušení rezerv:
- pomine důvod pro tvorbu opravy
- prodej věci
- upuštění od oprav
- zmenšení předpokládaného rozsahu oprav
- předpokládáme, že uděláme opravu v r. 2002, ale ještě v r. 2002 nedojde k zahájení oprav
- nejpozději v roce následujícím po fyzickém zahájení oprav
Při fúzi je třeba problematiku rezerv upravit ve smlouvě o fúzi. Pokud nástupce převezme rezervy, nemusí je rušit do výnosů.

Rezerva = postupná tvorba a jednorázové čerpání


Rezervy na pěstební činnost
§ 9 zákona o rezervách
Charakteristika:
- tvoří ji vlastník lesa nebo nájemce, který je zavázán provádět obnovu lesa
- je inverzní k rezervě na opravy = jednorázová tvorba a postupné čerpání
- pokud vlastník lesa vytěží a prodá dřevní hmotu, realizuje tržbu, která je zdanitelným výnosem. Pokud nezaúčtuje tuto rezervu, nemá proti výnosu žádný náklad. Vlastník nebo nájemce je povinen les obnovovat. Je nutné stanovit rozpočet na hospodaření s lesem. Max. lze vytvořit rezervu do výše tržby.

Stanovení vstupní ceny u hmotného majetku

Stanovení vstupní ceny u hmotného majetku

Při pořízení úplatně (koupí)

Ocenění se provede v pořizovací ceně včetně všech poplatků (vedlejších nákladů) včetně úroků z úvěru. Ale úroky jen do doby, než se HM zařadí do užívání.
Do PC nepatří:
- od r. 2001 kurzové rozdíly
- daň z převodu nemovitostí - až zaplatím, je to náklad (§ 24 odst.2 písm. ch) ZDP)
- nájemné je daňovým nákladem, nikde není stanoveno, že by mělo vstoupit do PC. Ale nájemné stavebních strojů, lešení apod. vstupuje do PC.


Podmínky reinvestičního odpočtu:

Lze odečíst 10 % vstupní ceny u nového majetku. Reinvestici lze uplatnit jen:
- pokud jsem 1. vlastníkem HM
- pokud užíván věc na základě smlouvy o finančním leasingu, pak i nájemce, pokud je 1. nájemcem a pronajímatel je 1. Pronajímatelem. Reinvestice je z PC poskytované pronajímatelem.
- u zpětného leasingu – pokud prodávám leasingové společnosti stroj a ještě není uveden do užívání nebo ho považuji za zásobu a společnost mi ho zpětně pronajme, pak je splněna podmínka pro reinvestici = 1. nájemce a 1. pronajímatel. Pokud už je věc uvedena do užívání, prodám ji a zpětně pronajmu, už nelze reinvestiční odpočet provést, protože leasingová společnost už není 1. pronajímatelem
- pokud prodám majetek do 3 let od pořízení, je třeba reinvestici znovu připočítat

V daňovém přiznání je nutné uplatnit max. možný reinvestiční odečet v roce, kdy mám základ daně. Jinak se ná za to, že nemám zájem uplatnit odečet a nárok na odečet na reinvestici propadne. Odečet reinvestice má přednsto před odečtem darů. Odečet darů se uplatňuje už ze ZD sníženého o odečitatelné položky. Dary nelze převádět do dalších období.

Technické zhodnocení

5. Přednáška – 23. 10. 2002

Technické zhodnocení

Technické zhodnocení vzniká až od hranice nad Kč 40 000,-, u nehmotného majetku je tato hranice Kč 60 000,-.
Účetní jednotka si může stanovit, že technické zhodnocení může být i s nižší hodnotou. Může to být výhodné v 1. roce odpisování – uplatní se reinvestice. Ale do částky 40 000,- je nutné to dát do nákladů.
Posuzujeme až dokončené technické zhodnocení (1. rok 10 000,- + 2. rok 40 000,- = technické zhodnocení
50 000,-).
Vstupní ceny se zvyšují až po zavedení technického zhodnocení do UCE.
Výměna materiálu neznamená TZ = oprava, např. výměna střešní krytiny, když se nemění tvar střechy.
Je rozdíl mezi TZ na zásobách a drobném dlouhodobém majetku (účet 022).

V případě, že na drobném majteku provedu TZ za 50 000,-, tak se tento maještek mění na dlouhodobý majetek a musí se odepisovat buď rovnoměrně nebo zrychleně daňově.
1. účtuji zvýšení PC. Vstuní cenu pro odepisování TZ je hodnota TZ 50 000,- + PC drobného dlouhodobého majetku 30 000,- = 80 000,-
Σ odpisů = vstupní cena pořízení – odpisy DDM
Odpisuji do té doby, než odpisy dosáhnou 65 000,-, protože 15 000,- už se odepsalo do N při pořízení drobného majetku. Odepsat se může dřív, než je doba stanovená v zákoně.5. Přednáška – 23. 10. 2002


Technické zhodnocení

Technické zhodnocení vzniká až od hranice nad Kč 40 000,-, u nehmotného majetku je tato hranice Kč 60 000,-.
Účetní jednotka si může stanovit, že technické zhodnocení může být i s nižší hodnotou. Může to být výhodné v 1. roce odpisování – uplatní se reinvestice. Ale do částky 40 000,- je nutné to dát do nákladů.
Posuzujeme až dokončené technické zhodnocení (1. rok 10 000,- + 2. rok 40 000,- = technické zhodnocení
50 000,-).
Vstupní ceny se zvyšují až po zavedení technického zhodnocení do UCE.
Výměna materiálu neznamená TZ = oprava, např. výměna střešní krytiny, když se nemění tvar střechy.
Je rozdíl mezi TZ na zásobách a drobném dlouhodobém majetku (účet 022).

V případě, že na drobném majteku provedu TZ za 50 000,-, tak se tento maještek mění na dlouhodobý majetek a musí se odepisovat buď rovnoměrně nebo zrychleně daňově.
1. účtuji zvýšení PC. Vstuní cenu pro odepisování TZ je hodnota TZ 50 000,- + PC drobného dlouhodobého majetku 30 000,- = 80 000,-
Σ odpisů = vstupní cena pořízení – odpisy DDM
Odpisuji do té doby, než odpisy dosáhnou 65 000,-, protože 15 000,- už se odepsalo do N při pořízení drobného majetku. Odepsat se může dřív, než je doba stanovená v zákoně.

Je-li DDM evidován na podrozvahových účtech a na účtě 501:
1. TZ je v hodnotě 50 000,- na MD 042
2. Provedení TZ v částce 50 000,- 022/042
3. Odepisování TZ – plnou hodnotu 50 000,- odepisuji přesně podle doby stanovené v zákoně


Je-li DDM evidován na podrozvahových účtech a na účtě 501:
1. TZ je v hodnotě 50 000,- na MD 042
2. Provedení TZ v částce 50 000,- 022/042
3. Odepisování TZ – plnou hodnotu 50 000,- odepisuji přesně podle doby stanovené v zákoně

Rezervy na opravu hmotného majetku

Rezervy na opravu hmotného majetku
§ 7 zákona č. 593/92 Sb. o rezervách

Pokud tvořím rezervu na opravu HM v souladu se zákonem, bude daňově uznána do nákladů. Podmínky uznání:
- tvorba rezervy se musí provést na základě inventarizace

- tvorba se uplatní za zdaň. období k 31.12.

- při inventarizaci musíme posuzovat výši a odůvodnění rezervy

- dokud rezerva není zaúčtovaná, nemůže se uplatnit

- tvorba rezerv musí být prokazatelná. Ke každé tvorbě musí být doklady:
• Rozpočet nákladů na opravy. Rozpočet musí obsahovat ceny (rozsah oprav, ceny firem apod.). V rámci rozpočtu nelze uplatnit vliv inflace. Používáme ceny, které platí v době tvorby. Pokud v 2. roce tvorby nastane zvýšení cen, vezmeme to do úvahy a dotvoříme rezervu s tímto zvýšením.
• Plán tvorby rezervy – musí se předkládat předem. Obsahuje dobu, za jak dlouho bude provedena oprava (ve 3. roce) a jak dlouho budu tvořit rezervu (1. + 2. rok, ve 3. roce už nelze). Musí být uvedena doba, kdy bude rezerva čerpána. Předpokládá se, že od příštího roku se bude rezerva uplatňovat jako snížení nákladů a ne do výnosů?????

- rezerva musí být tvořena min 2 zdaňovací období, např. na opravu v r. 2004 musím tvořit r. 2002 a 2003

- max. doba tvorby rezervy je 10 zdaňovacích období u budov, u majetku ve 2. odpisové skupině max. 3 zdaň. období

- rezervu může vytvářet vlastník HM nebo nájemce, který je smluvně k opravě zavázán nejen v době tvorby rezervy, ale i v době opravy. Pozor na smlouvy na dobu určitou!! Není jisté zda budou obnoveny a tak není jisté, zda bude nájemce stále nájemcem HM v době tvorby opravy.

- Rezervu lze tvořit jen na HM (= majetek nad 40 000,- + stavby), který se odepisuje alespoň 6 let, tj. 2. a další odpisové skupiny

- Zásah do majetku musí splňovat znaky opravy, musí se věcně jednat o opravu

Dlouhodobý nehmotný majetek

4. přednáška – 16. 10. 2002

c) Dlouhodobý nehmotný majetek
- od r. 2001 byla vypuštěna redukce odepisování nehmotného majetku

- majetek pořízený od r. 2001 regulují pouze úč. předpisy, neeviduje se rozdíl mezi úč. a daňovými odpisy

- daňově se nehmotný dldobý majetek nemusí odepisovat do 5 let, odepisuje se po dobu používání

- staré nehmotné majetky se odepíší podle dřívějších předpisů, pokud došlo k technickému zhodnocení, zvyšuje se vstupní PC od 40 000,-

- technická zhodnocení zvyšují vstupní cenu až od 60 000,- od r. 2001 (nový nhm. majetek s technickým zhodnocením)

- Nehmotný majetek je:
Veškeré nehmotné statky nakoupené nad 60 000,-
Veškeré nehmotné statky vyrobené vlastní činností, ovšem určené k obchodování
Studie, projekty využitelné déle než 1 rok

- nehmotný majetek vyrobený vlastní činností, který není určený k obchodování, je zahrnut do provozních nákladů


d) Dlouhodobý hmotný majetek
- dlouhodobý HM = HM v daních z příjmů § 26

- rozdíl mezi úč. a daň. odpisy se sleduje pouze u dlouhodobého HM, který je vynesen jako HM v zákoně o daní z příjmů

- drobný dlouhodobý majetek – účetně se odepisuje, není ovšem hmotným majetkem v zákoně o daních z příjmů (není zde vynesen)

- HM v Zákoně o DP = HM v PC nad 40 000,-

- Dlouhodobý HM = veškeré stavby bez ohledu na cenu, musí se odepisovat

- HM nejsou drobné stavby v lesních školkách, odepisují se pouze dle úč. odpisů (od r. 2001). Do r. 2000 veškeré drobné stavby nebyly HM (kromě svážnic?), úč. odpisy = daňové odpisy.

- Dlouhodobý HM – pozemky - § 28 zákona o UCE neodpisovaný majetek (dlouhodobý HM). Zákon o DP pozemek nezná

- stavba může být odpisována a zařazena do užívání na 021 až nabude právní moci kolaudační rozhodnutí

Dlouhodobý majetek

b) Dlouhodobý majetek

- není pojem investiční majetek, pouze dlouhodobý

- neznáme pojem drobný dlouhodobý majetek (nejsou účty 028, 078, 018, 088)

- účtu jsou převedeny na 022 – Samostatné movité věci a na 082 – Oprávky

- u nově pořizovaného majetku (od 1. 1. 2002) do Kč 40 000,- se ve vnitropodnikové směrnici může stanovit:
a) sníží se hranice na účtu 022 ze Kč 40 000,- na Kč 20 000,- a tyto předměty budou účtovány na 022. Tyto předměty se musí odepisovat alespoň 2 účetní období, nelze je odepsat jednorázově = drobný dlouhodobý majetek.
b) Předměty se považují za drobný majetek (do Kč 40 000,-) – zásoba, která se při vydání do spotřeby účtuje jako materiál na účet 501. Předmět však nemůže vypadnout z účetní evidence, evidovat se bude v knize podrozvahových účtů nebo v operativní evidenci.
Pokud dochází k zařazení velkého hmotného drobného majetku, je nutné časové rozlišení. Výdejka se neúčtuje celá do nákladů, ale na 381 – Náklady příštích období po dobu 2 – 4 roky. (větší rozsah majetku zákon nestanovuje).

Neexistuje žádné technické zhodnocení na pozemcích, základním stádu a zvířatech, pěstitelských celcích a porostech.
Sad není zhodnocení, ale další investiční majetek,
Terénní úpravy nejsou technických zhodnocením.
Okrasné keře při stavbě pozemku dodané stavebníkem, součástí plánu vstoupí do PC budovy. Keře až po kolaudaci jsou provozním nákladem, i když mají cenu nad Kč 40 000,-.

Příslušenství hmotného majetku

Jestli se určitá věc klasifikuje jako příslušenství úč. jednotky, závisí na úč. jednotce, upravuje se to vnitřní směrnicí:
a) je to příslušenství – eviduji PC, povinně složkou PC hmotný majetek
b) není to příslušenství - při vydání do užívání účtuji do nákladů
U HM musí být alespoň 1 příslušenství (u soustruhu aspoň 1 vrták)

Umělecká díla
- to, které se neodepisuje (032), může být pouze originál uměleckého díla
- vždy se účtuje na 032, nikdy to není finanční investice
- kopii na 022, lze ji odepisovat

Pozemek
- účtuje se vždy 031, neodepisuje se

Opravné položky k nabytému majetku

Opravné položky k nabytému majetku - 097
- účtuje se ve výjimečných případech, kdy nabývám soubor majetku a neznám PC věcí (= hromadná cena).

- nemohu využívat, pokud nakupuji majetek v 1. odpisové skupině (zásoby, pohledávky apod.)

- odborný posudek musí rozdělit jednotlivé části majetku


Rezervy na restrukturalizaci
- nový pojem
- uvažuji o změně výroby spojení s více náklady
- není daň. nákladem, není zákonnou rezervou

Rezervy na daň z příjmů
- úč. jednotky mající vlastníka v zahraničí
- pro obnovení úč. závazků ve zkráceném rozsahu
- daň z příjmů není 341, ale rezerva na daň, nemusí to být stejná částka
- není to zákonná rezerva, není to daňový náklad

Byly zrušeny dotace na kapitálové dovybavení podle nařízení ministerstva. Příjem byl zúčtován jako posílení vlastního kapitálu na účtu 414. Nově ať poskytovatel nabude cokoli, účtuje se:

- snížení vstupní ceny dlouhodobého majetku (odpis ze snížené vstupní ceny) – investiční dotace

- snížení výnosů (v časové souvislosti s náklady) – provozní dotace

- od 1. 1. 2002 snížení ocenění majetku nebo dotace NE do vlastního kapitálu

- např. dotace na pracovní místa je část investiční dotace (stroj, budova – přístavba) a část provozní (majetek ihned do spotřeby), tedy částečně snížení vstupní ceny majetku i snížení výnosů.

Inventarizace majetku a závazků

* Inventarizace majetku a závazků*
- pomocí inventarizace účetní jednotka objevuje skutečný stav majetků a závazků a porovnává ho se stavem účetním

Probíhá v těchto fázích:
1.) I¨NVENTURA
- je nejdůležitější část inventar., jde o skutečné zjišťování stavu majetku k určitému dni
a) Fyzická
- zjišťuje se množství, totožnost, použitelnost majetku

b) Dokladová
- provádí se tam kde nelze provést fyz.inventuru (pohledávky a závazky)
- účetní jednotka ověřuje výši svých pohledávek u jednotlivých odběratelů a závazky u dodavatelů (úvěry u bankovních institucí)

2.) SESTAVENÍ INVENTÚRNÍCH SOUPISŮ
- zjištěné stavy majetlů a závazků se sepisují do soupisů. Kde se uvádí inventurní číslo, název majetku, cena, způsob ocenění a uložení

3.) POROVNÁNÍ SKUTEČ,STAVU SE STAVEM ÚČETNÍM
- porovnávají se účetní doklady s inventurním soupisem
- výsledkem zjištění může být:
a) MANKO
- skutečný stav je nižší než stav účetní

b) PŘEBYTEK
- skutečný stav majetku je vyšší než stav účetní (majetek nám nadbývá)

c) ŽÁDOUCÍ
- skutečný stav se rovná stavu účetnímu

4.) VYPOŘÁDÁNÍ INVENTÚR. PROSTŘEDKŮ
- manka musí být nahrazena, přebytky musí být objasněny
- inventarizaci provádí in.komise, která je jmenována ředitelem firmy
- výsledky zaznamenává do inventur.zápisu

Oběžný majetek

* 2) PENÍZE:
- V hotovosti, na běžném účtu, ceniny (poštovní známky, kolky, stravenky, poukázky), krátkodobé cenné papíry(směnka-cenný papír podle kterého můžeme uhradit jiné pohledávky. Směnka vlastní a nebo nám jiná firma uhradí své závazky – směnka cizí), pohledávky(nám někdo něco dluží)

* Koloběh Oběžného majetku*
- peníze uložené do zásob je třeba co nejrychleji zpracovat, přeměnit v hotové výrobky a prodat
- platí zásada, že peníze na začátku koloběhu by měli být menší než na konci koloběhu
- rozdílem je zisk firmy (ztráta)
1.) Zásobování
- za peněžní prostředky je nakoupen materiál, který se umístí do skladu
2.) Výroba
- zhotovení výrobku určených k prodeji, za použití cizích/vlastních služeb. Při výrobě vznikají náklady
3.) Prodej
- jde o prodej výrobků zákazníkovi, kdy se dosahuje tržeb v účetní jednotce, tak vznikají výnosy
- za získané peněžní prostředky se nakupuje materál

29/ Sestavte rozvahu hotelu
(sestavení, podstata, význam, inventura, inventarizace)
*Aktiva*
- Stálá aktiva:
-DHM, DNM,DFM
- Oběžná aktiva:
- zásoby
- dlouhodobé pohledávky
- krátkodobé pohledávky
- krátkofinanční majetek
- Oprávky:
(se znaménkem mínus -)
*Pasiva*
- Vlastní zdroje:
- základní kapitál (jmění)
- kapitálové fondy
- fondy ze zisku
- výsledek hospodaření z minulých let (nerozdělený)
- výsledek hospodaření běžného roku (nerozdělený)

Časové hledisko při členění majetku a závazků

Časové hledisko při členění majetku a závazků

Majetek a závazky se člení na :
- krátkodobé = doba využitelnosti, popř, sjednaná doba splatnosti při vzniku účetního případu je 1 rok nebo kratší
- dlouhodobé = doba využitelnosti ,popř. sjednaná doba splatnosti při vzniku účetního případu je delší jak 1 rok (běžný rok)

Vklady úvěry a cenné papíry se v souladu se smluvní dobou splatnosti člení na :

- krátkodobé - se splatností do 1 roku včetně
- střednědobé – se splatností nad 1 rok do 4 roků včetně
- dlouhodobé - se splatností nad 4 roky

Majetek a závazky účtované v podrozvahové evidenci v účtových skupinách 91 až 97
Se zařazují po rezidenty a nerezidenty podle charakteru :

- příkazce, jde-li o vydanou záruku
- příjemce, jde-li o příslib úvěru
- garanta, jde-li o přijatou záruku
- korespondenta nebo klienta u ostatních hodnot

OPRAVY účetních písemností

Opravy v účetních dokladech , účetních knihách a v ostatních účetních písemnostech
nesmějí vést : - k neúplnosti
- k neprůkaznosti
- k nesprávnosti účetnictví

Účetní zápis nesmí být přemazán, zničen apod..

Opravy se provádějí zpravidla přeškrtnutím, napsáním nové veličiny a poznámkou kdo a kdy opravu provedl.

Členění majetkových účastí

Členění majetkových účastí
Majetkové účasti můžeme rozčlenit na :
- majetkové účasti s podstatným vlivem
- majetkové účasti s rozhodujícím vlivem
- skupinu subjektů

Majetkové účasti s podstatným vlivem : je účast na subjektu , ve kterém má banka (mateřská společnost) nejméně 20% a nejvíce 50% podíl (účast) na jeho základním jmění.

Banka má v tomto případě podstatný vliv na řízení subjektu, který vyplývá :
- z uvedeného podílu na základním jmění nebo
- ze smlouvy či stanov bez ohledu na výši majetkové účasti

Typickým příkladem je majetková účast banky v jiné obchodní bance, pojišťovně nebo
jiném subjektu, který banka ovládá k zajištění služeb a činností ve prospěch banky.

Majetkové účasti s rozhodujícím vlivem : je účast na subjektu ,ve kterém má banka (mateřská společnost) větší než 50% podíl (účast) na jeho základním jmění.Banka má rozhodující vliv na řízení subjektu, který banka ovládá k zajištění služeb a činností ve prospěch banky.
Tento vliv vyplývá z uvedeného podílu k základním jmění.

Podobně může tento vliv vyplývat i při menším podílu, pokud jej zajišťují smlouvy či stanovy akciové společnosti (např. Tzv. „ zlatá akcie „ ).

Typickým příkladem jsou také majetkové účasti banky v jiných subjektech, např. v jiných bankách,pojišťovnách, podnikatelských subjektech k zajištění hlavní činnosti banky nebo souvisejících činností.

Dceřinou společností se rozumí společnost, ve které má mateřská společnost rozhodující vliv.
Přidruženým subjektem se rozumí subjekt, který není dceřinou společností, ale v němž má banka podstatný vliv.
Skupina subjektů se rozumí mateřská společnost dceřiné společnosti a přidružené subjekty

Přidruženou bankou se rozumí banka, která je dceřinou společností , popř, banka, která je přidruženým subjektem , a zahraniční pobočky nebo jednatelství banky.

Účtování v cizích měnách

Účtování v cizích měnách
V účetnictví se používá cizích měn při účtování :

- o pohledávkách a závazcích
- o ceninách
- o valutách
- o devizách
- o cenných papírech
- o majetkových účastech
- o vkladech do základního jmění
- o nemovitostech v zahraničí a dále
- o všech ostatních hodnotách, jejichž ocenění je vyjádřeno v cizí měně

Oceňování
Při oceňování majetku a závazků a při účtování o výsledku hospodaření berou účetní jednotky
za základ :

1) veškeré náklady a výnosy, které se vztahují k účetnímu období, a to :
a) bez ohledu na datum jejich placení,jde-li o účetní jednotky účtují v soustavě
podvojného účetnictví,nebo
b) veškeré výdaje a příjmy skutečně uhrazené v účetním období, jde-li o účetní
jednotky účtující v soustavě zjednodušeného účetnictví
2) rizika ,ztráty a znehodnocení, které se týkají majetku a závazků a jsou účetním
jednotkám známy ke dni sestavení účetní závěrky

Jednotlivé složky majetku a závazků v účetnictví a v účetní závěrce oceňují účetní jednotky těmito závaznými způsoby :

Jednotlivé složky majetku a závazků v účetnictví a v účetní závěrce oceňují účetní jednotky těmito závaznými způsoby :

- hmotný majetek kromě zásob s výjimkou majetku vytvořeného vlastní činností se oceňuje pořizovacími cenami nebo reprodukčními pořizovacími cenami

- hmotný majetek kromě zásob vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady

- nakoupené zásoby se oceňují pořizovacími cenami

- zásoby vytvořené vlastní činností se oceňují vlastními náklady

- peněžní prostředky a ceniny se oceňují jejich nominálními hodnotami

- cenné papíry a majetkové účasti se oceňují cenami pořízení

- pohledávky a závazky se oceňují jejich nominálními hodnotami

- nakoupený nehmotný majetek kromě pohledávek se oceňuje pořizovacími cenami

- nehmotný majetek kromě pohledávek vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady nebo reprodukčními pořizovacími cenami,pokud jsou nižší

- příchovky zvířat se oceňují vlastními náklady, nelze-li je zjistit ,potom reprodukčními cenami
Pořizovací cena je cena, za kterou byl majetek pořízen včetně nákladů s jeho pořízením souvisejících
Reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje.
Cena pořízení je cena, za kterou byl majetek pořízen, bez nákladů s jeho pořízením souvisejících

Způsob oceňování aktiv a pasiv
Způsoby oceňování majetku a závazků banky závazně stanoví zákon o účetnictví
a postupy účtování pro banky

Metody oceňování aktiv a pasiv lze shrnout do následujících zásad

Ostatní majetkové účty

Ostatní majetkové účty (například valuty,šeky,cenné papíry) se zařazují pod rezidenty a nerezidenty podle jejich emitenta :
• hodnoty k inkasu se zařazují podle místa placení
• cenné papíry emitované rezidenty v zahraničí se uvádějí pod nerezidenty
• zlato se uvádí jako nerezident a cizí měna jako nerezident

Účty komitentské jsou účty vedené v bance na jméno :
• vkladatelů
• dlužníků
• jiných bank, u kterých má příslušná banka vytvořen vklad, čerpá od nich úvěr nebo naopak ve funkci příjemce jejich vkladů, anebo jim poskytuje úvěr

NOSTRO účet – je účet vedený u jiné banky, a to buď v tuzemsku nebo v zahraničí.Účet je veden zpravidla v měně cílové země (účet u britské banky je veden v GBP, u německé banky v EUR atd.) V tomto případě naše banka vystupuje jako zákazník (příkazce )

Z účetně technického hlediska se na takových účtech účtuje dvojím způsobem:
• při předání příkazu v zahraniční bance (bez ohledu nato, kdy zahraniční banka příkaz skutečně provede )- zejména u úhrad tuzemských klientů do zahraničí, nebo
• při obdržení výpisu z účtu nebo zprávy o zúčtování zahraniční banky – zejména u úhrad pro klienty naší banky, při vyúčtování bankovních poplatků nebo úroků

LORO účet – účet vedený pro jinou banku u naší banky.V tomto případě cizí banka vystupuje vůči nám v roli našeho klienta (zákazníka) a my působíme v roli gestora zúčtování.

Loro účet je na rozdíl od Nostro účtu veden zpravidla v místní měně.

Kontokorentní účet – je vkladový účet, na kterém je poskytován kontokorentní úvěr.
Účet tedy může plynule přecházet z kreditního do debetního zůstatku , tak jak to vyžaduje potřeba klienta.
Používá se např, při vedení účtu menších podnikatelů . kdy by zřízení dalšího úvěrového účtu bylo neefektivní .
Rozvahové účty jsou veškeré syntetické účty účtové osnovy, mimo tř. 9

Výsledkové účty jsou účty nákladů a výnosů, účtv. Tř. 6,7

Podrozvahové účty - účtujeme podvojně o majetku a závazcích , o kterých se neúčtuje na rozvahových účtech. Jde o budoucí pevné, resp. potencionální a vedlejší závazky a pohledávky banky.

Účetní zásady

8) Zásada opatrnosti (konzervativnosti)
(§ 25 odst.2 ve spojení s § 26 odst.3 nebo oceňování reálnou hodnotou § 27)

Při oceňování majetku a závazků se má brát na zřetel na případná rizika a nejistoty. Při uplatňování této zásady se jedná o rozumný odhad rizik, jejich vyjádření, popř. vytvoření zdrojů pro krytí předpokládaných budoucích ztrát.Zásada opatrnosti se prakticky realizuje prostřednictvím těchto institutů :
- opravné položky
- rezervy
- dohadné položky

Opravné položky a rezervy – V rámci banky jsou gestoři bankovních produktů a agend povinni k položkám majetku , jež jsou předmětem její činnosti uvést ve svých metodických pokynech rizika, která v oblasti jejich činnosti potenciálně existují.

Specifikace těchto rizik pak může být podkladem pro tvorbu opravných položek a rezerv (opravné položky a rezervy pro oblast aktivních obchodů, rezervy na opravy při hospodaření s majetkem, vnitřní předpisy bank (zásady vytváření portfolia cenných papírů a majetkových podílů )

Dohadné položky - Dohadné položky jsou v podstatě pohledávky nebo závazky neurčité výše, které věcně souvisejí s výnosy, náklady a rozvahovými položkami (aktivy) právě minulého období. Účelem jejich použití je proúčtovat do příslušného účetního období veškeré známe a uskutečněné hospodářské operace, které nebyly z formálního nebo časového důvodu dokončeny, případně řádně zdokumentovány.

9) Nezávislost účetních období (aktuální základ)
(§ 3 odst. 1)
Tato metoda vyžaduje účtování hospodářských případů do období, se kterým časově a věcně souvisí, nikoliv do období kdy došlo k pohybu peněžních prostředků.
Uplatnění této metody vede k časovému rozlišování nákladů a výnosů,příjmů a výdajů ( náklady příštích období, příjmy příštích období, výdaje příštích období,výnosy příštích období )
Účetním obdobím je jeden kalendářní rok. Periodicita rozpouštění nákladů, výnosů, příjmů a výdajů není v bankách vázána na toto účetní období , ale na kratší časové úseky.

Vyřazení dlouhodobého majetku

Prodej DM
příklad:
V červnu 99 vyřazen prodejem počítač, který má vstupní cenu 60 000,- a oprávky k 1. 1999 ve výši 25 680,- . Prodejní cena je 12 200,- (10 000,- cena bez daně, 2 200,- DPH)

1) faktura vystavená za prodej počítače cena bez DPH 10000,- ; /641
22% 2200,- ; /343
celkem 12200,- ; 311/

2) vyřazení prodaného počítače
a) řádný odpis za část roku 8580,- ; 551/082
b) doúčtování ZC (60000-25680-8580) 25740,- ; 541/082
c) vyřazení z evidence v pořizovací ceně 60000,- ; 082/022

likvidace v důsledku opotřebení
1) dodatečný odpis majetku ve výši ZC 60300,- ; 551/082
2) vyřazení zlikvidovaného majetku v PC 150000,- ; 082/022

likvidace v důsledku poškození
1) řádný odpis za část roku 55000,- ; 551/082
2) zůstatková cena 275000,- ; 549/082
3) vyřazení zlikvidovaného auta z evidence 440000 ; 082/022
4) předpis náhrady od pojišťovny 300000,- ; 378/688


darování DM
1) hodnota daru 17446,- ; 543/
2) zůstatková cena darovaného DM 14300,- ; /082
3) DPH na výstupu podle dokladu použití 3146,- ; /343
4) vyřazení darovaného DM z evidence 50000,- ; 082/022

pojmy:
zůstatková cena – vstupní cena – oprávky odpisy – míra opotřebení dlouhodobého majetku za účetní období
oprávky – míra opotřebení dlouhodobého majetku za celou dobu užívání