Nákupní činnost podniku

Téma č. 10
Ekonomie

Nákupní činnost podniku

nákup
- nákupem rozumíme činnosti, při kterých podnik získává výrobní činitele (práce, materiál, technické prostředky)
- cílem nákupu je opatřit je v potřebném množství v žádoucí kvalitě, v přijatelné ceně
- při skladování musí být dodrženy určité podmínky

Marketingový mix
- nákupním marketingem řetězec začíná a marketingem na straně prodeje končí
- tak tomu je pokud jde o hmotný pohyb (dodavatel – nákup – výroba – prodej)
- opačným směrem probíhá od marketingu na straně prodeje k nákupu (odběratel – marketing – prodej – příprava výroby – výroba – nákup – dodavatel)
- mají společné to že zprostředkovávají propojení vnějšího tržního prostředí a s vnitropodnikovým

zásobování
- zajišťuje část výrobních faktorů nutných k zajištění hlavní funkce podniku
- zásobování je chápáno jako nákup materiálových zásob, všech druhů paliv, energie a vody
- ovlivňuje hlavní činnost podniku

druhy
1) suroviny a základní materiál – stávají se podstatnou součástí výrobku, surovinou rozumíme hmotný statek který je výsledkem prvovýroby
2) pomocný materiál – podílí se na výrobě nepřímo, dodává výrobku určité vlastnosti , vzhled (barvivo), nebo slouží k zabezpečení (oleje, mazadla, kancelářský materiál)
3) součástky a polotovary – slouží k chodu zařízení, při opravách se montují do výrobků (ložiska, klínové řemeny)
4) palivo a pohonné hmoty – palivo zajišťuje tepelné energie v podniku
5) oběhové obaly, drobný HM – obaly sloužící k balení výrobků, nebo na cestě ke spotřebiteli (sudy, palety, bedny),
6) zboží – předměty, které se v hotové podobě nakupují a beze změny prodávají jinému spotřebiteli, převažují v obchodních podnicích

Příklady z účetnictví

U podnikatele došlo k těmto účetním případům:
Číslo Datum Doklad Účetní případ Kč
1. 5. 1. VUD Osobní vklad podnikatele – osobní auto 250 000
2. 5. 1. VPD Nákup cizích akcií 7 000,--
3. 5. 1. FV Zboží do zahraničí 812,50 EURO (EURO = 32,--)

4. 7. 1. FP Nákup telefonních karet 1 000,--
5. 10. 1. Prij Příjem zboží z cesty 5 000,--
6. 15. 1. FP Nákup stravenek pro zaměstnance 3 000,--

7. 15. 1. VUD Vydání stravenek zaměst. a předpis k náhradě
ze mzdy:
a) část ceny stravenek hraz. zaměstnavat. 1 000,-
b) část ceny stravenek hraz. zaměstnanc. 2 000,-
8. 16. 1. PPD Tržby od zákazníků 150 000,-
9. 25. 1. Vydej Úbytek prodaného zboží 110 000,-

10. 25. 1. VPD Převod tržeb na BÚ ………….
11. 26. 1. VUD Prodej všech cizích akcií v pořiz. ceně ………….
12. 26. 1. PPD Výnos z prodeje akcií 9 000,-

13. 26. 1. VPD Nákup poštovních známek a kolků 2 000,-
14. 31. 1. VBU a) Úhrada FV z 5. 1. (EURO 32,--) ……………
b) Převod z pokladny na BÚ …………..
c) Úroky připsané na BÚ 150,-
d) Placené poplatky za vedení BÚ 140,-
e) Úhrada FP ze 7. 1. …………..
f) Úhrada FP z 15. 1. …………..

Ceniny

3. Ceniny
= prostředky penězům podobné
- stravenky, známky, tel. karty, kolky, karty na pohonné hmoty
- AE: Kniha cenin nebo Poštovní kniha - vede pokladník - podle druhů a zodpovědných osob
- pokladník je zodpovědná osoba

211 - Pokladna
213 nákup cenin 261 doplnění pokl. hot.
261 odvod na BÚ 311 úhrada hot.
321 úhrada hot. 335 vrácené cestovné
331 výplata mezd 60. tržba hot.
335 pokl. schodek 688 pokl. přebytek
501 drob. nákup
511 opravy hot.
512 výplata cestovného
343 DPH hrazené hot.

Ceniny
Nákup 213 211
Spotřeba
- prodej zaměstnancům 211 213
- karty 335 213
- známky 518 213
- kolky 538 213
- stravenky 528 213

11 Účty v bankách
- evidujeme na nich depozitní / žirové vklady
- peníze fyzicky neexistují, pouze převody částek
- prvním krokem je Žádost o otevření účtu
- podkladem k účtování jsou výpisy z účtu, na konci roku obdrží ÚJ závěrečný výpis
- účtujeme vždy podle banky !!!
- můžeme otevřít podrozvahový účet Omyly banky

Pořízení

Pořízení
Nákup + reklamace
1) FAP
111 321
- DPH 343 321
2) Přepravné (lze i 622) 111 321
3) Převzetí na sklad 112 111
4) Reklamace 315 111
- DPH 315 343
5) Vyřízení reklamace 112 315
nebo odpis nároku 588 315
+ DPH 343 315
Materiál z dovozu
1) FAP 111 321
2) JCD (celní faktura) - clo 111 379
- DPH 343 379
Materiál na cestě
1) FAP 111 321
- DPH 343 321
2) Úč. uzávěrka 119 111
3) Dodávka 112 119
Nevyfakturované dodávky
1) Příjemka 112 111
2) Úč. uzávěrka 111 389
3) FAP 389 321
- DPH 343 321
Materiál vl. výroby 112 621
Darovaný materiál 112 413

Úbytek
Spotřeba 501 112
Darování 543 112
Prodej
1) FAV 311 642
- DPH 311 343
2) Výdejka 542 112

Inventarizace
Přebytky 112 688
Manko do normy 501 112
Manko nad normu, zaviněné, škoda
1) Manko, škoda 582 112
2) Předpis k náhradě - zam. 335 688
- poj. 378 688
3) Náhrada 221 378
Trvalé snížení hodnoty 582 112
Dočasné snížení hodnoty - OP

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku
Při pořízení dlouhodobého hmotného majetku se užívá účet 042 – pořízení dlouhodobého majetku, který má povahu kalkulačního účtu ( podobně jako měl účet 111 u zásob ).

Dlouhodobý hmotný majetek lze nejčastěji nabýt těmito způsoby:
- investiční výstavbou – to je dodávky větších celků stavebních a strojních investic
- koupí
- vytvořením vlastní činnosti
- darováním
- přeřazením z osobního užívání do podnikání

Pořízení dlouhodobého majetku dodavatelsky ( tj. nákupem )
Do doby, než je pořizovaný majetek převeden do užívání, se náklady spojené s jeho pořízením soustřeďují na účtě pořízení dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku – účet 041, resp. 042. teprve převedením do užívání se částky z účtu pořízení dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku převedou do dlouhodobého majetku ( na vrub příslušných účtů v účtových skupinách 01, 02 a 03 ), a to na základě „protokolu o zařazení“.

Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností
Při tomto způsobu pořízení vznikají účetní jednotce náklady, které se zaúčtují na vrub příslušných účtů 5. účtové třídy. Ale protože tyto výdaje souvisí s pořízením dlouhodobého majetku, lze je uplatnit v nákladech pouze ve formě odpisu. Z tohoto důvodu je nutno tyto částky zaúčtovat do výnosů jako ekvivalent nákladů. Výnosy se zachycují na výnosovém účtě Aktivace ( účtová skupina 62 ), neboť vytvořením majetku vlastní činností se zvyšují aktiva.

OCEŃOVÁNÍ MATER. PŘI VÝDEJI

OCEŃOVÁNÍ MATER. PŘI VÝDEJI

- FIFO
- Aritmet. průměr - proměnlivý – každý výdej ze skladu, jiná cena
- periodický
- PSC ( předem stanov. cena ) – týká se výdaje i příjmu


Reklam. řízení - neuznaná
- uznaná – ( neúplná dodávka ) dodá zbytek
- náhradní poškození FA nebyla uhrazena
- sleva
- FA byla uhrazena
Nepřímá daň – není nákladem
- pohled. nebo závazek vůči FÚ
- kniha nepřím. daní

Přímé daně - jsme-li poplatníkem, musí se mi daň stát nákladem

DPH --- na vstupu – nákup ( 5% a 22% )
--- na výstupu – prodej ( 5%, 22% )


ÚČTOVÁNÍ ZBOŽÍ

- nakoupila jsem a zase beze změny prodala
Nákup – vstupní cena (nákupní cena – pořizovací cena + vedlejší pořizovací náklady za tuto cenu to přijmu)
Prodej – prodejní cena (vstupní cena + obchodní marže (náklady na prodej, nájem, mzda,… a zisk)

DOKLADY SPOJENÉ S NAKUP. MATERIÁLEM

DOKLADY SPOJENÉ S NAKUP. MATERIÁLEM

- faktura – přijde poštou kniha došl. faktur
- doba splatnosti 14 dnů, nebo dohoda + přísluš. náležitosti
došlá – dodavatel
přijatá – odběratel

- dodací list
o s materiálem + prvotní kontrola kniha došlých zásilek
o “ dodávka“
o není daň. Dokladem
o údaje nemusí být v penězích a není uvedena sazba DPH

- příjemka na materiál
o účet. Doklad
o uvádíme jaký jsme převzali materiál, na jaký sklad
o zápis do sklad. karty, na každý druh materiálu se uvádí aktuár. stav zásoby ( analytická evidence )
o pokud nejsou doklady v pořádku reklamač. protokol zúčtování do protokolu o vadách
o putování mat. mezi sklady převodka
o výdejka – výdejka materiálu do výroby

Koloběh oběžného majetku

Koloběh oběžného majetku

- dlouhodobý majetek si ponechává svou podobu, používáním se většinou opotřebovává a na hospodářské činnosti se podílí delší dobu
- oběžný majetek naopak neustále mění svou formu, jeho koloběh má ve výrobním podniku několik částí

části koloběhu:
• nákup materiálu
1. za hotovost (dochází k přeměně peněžních prostředků v zásobu materiálu)
2. na fakturu (vzniká závazek vůči dodavateli, který se vyrovná po zaplacení)

• výroba
3. dochází ke spotřebě materiálu a vzniku dalších nákladů (spotřebované mzdy, energie, atd.)
4. výsledkem výroby jsou výrobky, které se prodávají

• prodej
5. za hotovost (dochází ke směně výrobků za peněžní prostředky)
6. na fakturu (vzniká pohledávka vůči odběrateli)
7. za peněžní prostředky se nakupuje materiál a celý proces se opakuje

Oceňování v účetnictví

4. Oceňování v účetnictví: možnosti a meze. Varianty oceňování a vliv zvoleného způsobu oceňování na výstupní data.
přiřazení peněžního vyjádření k určitému typu majetkumá velký vliv především z hlediska zásad objektivnosti, správnosti, principu historických cen a opatrnosti.
v případě růstu hodnoty ceny majetku se tato změna projeví až při prodeji
v případě přechodného snížení majetku se tato změna promítá ihned do účetnictví

Podle typu použitých cen rozlišujeme 2 základní způsoby oceňování.
Nákup
1. Skutečné ceny
vychází z ceny v okamžiku uskutečnění operace
problém u různých dodavatelů různé ceny
Z požadavku na jednotnost, reálnost a stabilitu vznikl druhý způsob
2. Předem stanovené ceny
při tomto způsobu vznikají odchylky, které se evidují na zvláštním účtě nebo se ihned při vzniku zahrnou do nákladů
Vyskladnění
v případě pořízení dodávek od různých dodavatelů nastává problém v jakých cenách účtovat o vyskladnění majetku
existuje několik technik
1. Ocenění ve skutečných nákladech pořízení
velice pracné
podrobná evidence
2. Ocenění v průměrných nákladech pořízení
není třeba rozlišovat různé dodávky
cena se vypočítá jako vážený průměr
3. První do skladu, první ze skladu FIFO
nutnost evidence dodávek
konečný zůstatek v nejnovějších cenách
ocenění spotřeby ve starých cenách
technika výhodná v případě poklesu cen materiálu, zvyšují se náklady a tím i daňový základ

DLUHOPISY

DLUHOPISY:
Kupónový dluhopis s pevným výnosem (dlouhodobý, drž. do spl) – pohled investora:
Přecenění: nepřeceňuje se na RH (nejsou vyjmenovány v těch, které jsou přeceňovány- ZOÚ)
(nemá tedy smysl ani uvažovat zda oc. rozd. výsledkově či do VK)

Nákup dluhopisu:
066/
066 AÚV/ 221

již při nákupu je nutné rozlišit, jakou část pořizovací ceny dluhopisu tvoří „tělo“ a jakou „alikvótní úrokový výnos“ který naběhl emise (či od posledního kuponu-viz dále*) až do doby kdy jsme dluhopis koupili my. Tento alikvótní výnos je součástí námi placené pořizovací ceny proto, že prodejce držel tento dluhopis část období (roku) za který se vyplácí kupón a má nárok na část kupónu. Pro nás by to jinak bylo výhodné na jeho úkor – představme si situaci, že bychom koupili dluhopis 2 měs. před výplatou ročního kupónu 10 % z JH – my, kteří jsme drželi dluhopis jen 2 měsíce z celého roku, bychom dostali celý roční kupón. Tak výhodně nám tudíž žádný prodávající dluhopis nenabídne. Zakalkuluje si svou část alikvótního výnosu do prodejní (pro nás jako investory „pořizovací“) ceny.
My evidujeme odděleně obě části této pořizovací ceny, jelikož cena zůstává vesměs stabilní a mění se jen část která představuje AÚV – a to podle toho, v jaké části roku se nacházíme.

Peněžní deník

Je nejdůležitější účet. knihou JÚ.
Výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmu tzv. daňové výdaje jsou obvykle sledovány v členění na:
1) Nákup materiálu a zboží = plátci DPH zde uvádějí ceny bez DPH, protože DPH je uvedeno jako nedaňový výdaj. Uvádějí se zde i vedlejší náklady, které vstupují do PC materiálu a zboží.

2) Mzdy = uvádí se zde i uskutečněné odvody záloh na daň z příjmu z mezd zaměstnanců i odvody dalších srážek z mezd, kromě soc. a zdr. pojištění.

3) Platby na soc. a zdr. pojištění = zahrnuje pojistné sražené z mezd zaměstnanců, pojistné, které za zaměstnance platí zaměstnavatel a pojistné podnikatele zaměstnavatele.

4) Provozní režie = např. nájemné, poštovné, energie, opravy, cestovné, bankovní poplatky, vše ostatní co nelze zahrnout do těch předchozích složek.

Výdaje, které nejsou předmětem daně nebo jsou od ni osvobozeny se mohou sledovat v tomto členění:
1) Nákup dl. hmotného majetku (daňovým výdajem jsou pouze odpisy)
2) Platba daně z příjmu za podnikatele
3) Platba DPH, je-li ÚJ plátcem
4) Výdaje na osobní potřebu
5) Splátky úvěrů a půjček
6) Ostatní např. výdaje na reprezentaci.

Příjmy, které jsou předmětem daně z příjmu se obvykle sledují v členění:

1) Příjmy za prodej výrobků, zboží a služeb = uvádějí se zde i přijaté zálohy
2) Ostatní např. přijatá pojistná plnění, vrácené přeplatky pojistného, úroky z BÚ podnikatele (jde o příjem nikoli z podnikání,ale z kapitálového majetku)

Příjmy, které nejsou předmětem daně nebo jsou od ni osvobozeny jsou např.:
- příjem DPH pokud jsme plátci DPH
- přijatý úvěr nebo půjčka
- vl. peněžní vklad
- příjem, který byl již zdaněn (např. přijatá dividenda)

V peněžním deníku se dále účtuje o pohybu peněz v pokladně, na BÚ a průběžných položkách (funkce stejná jako u 261-Peníze na cestě).

Evidence jízd motorovým vozidlem

Možnost uplatnění daňových výdajů na provoz auta je závislá od toho, jestli je auto zařazeno do obchodního majetku nebo zůstává v osobním vlastnictví.

1) Auto je v obchodním maj. musí být pro něj vedena karta dlouhodobého hm. majetku, daňovými výdaji jsou odpisy, výdaje za opravy, pojištění, zaplacená silniční daň, výdaje na pohonné hmoty se uplatňují ve skutečné výši.

2) Auto je v osobním vlastnictví podnikatele nebo jeho manželky. Daňovým výdajem je silniční daň, která musí být zaplacena vždy pokud je vozidlo používané i pro podnikání. Daňovým výdajem je dále:
a) základní náhrada za každý ujetý km k podnikatelským účelům. Tato částka vyjadřuje opotřebení vozidla. Vyhlašuje tuto náhradu ministerstvo práce a soc. věcí.
b) náhrada za spotřebované pohonné hmoty, zohledňuje se nikoli skutečná,ale průměrná spotřeba uvedená v technickém průkazu. Tato průměrná spotřeba se oceňuje skutečnými nebo průměrnými cenami pohonných hmot. Průměrné ceny stanoví ministerstvo financí vždy po skončení zdaňovacího období se zpětnou platností.

Pokud podnikatel používá auto pro podnikání musí vést knihu jízd, v té by mělo být uvedeno:
- datum cesty
- účel cesty
- počátečný a konečný stav tachometru
- trasa
- počet ujetých km

Provozní náklady

- vynakládají se na běžnou pravidelně se opakující činnost ÚJ, patří k nim:

1) Spotřebované nákupy (sk. 50)
– účtuje se zde spotřeba materiálu a zboží, energie (elektřiny i plynu), vody, páry (503)

2) Služby (sk. 51)
– patří sem N na opravy, údržbu, cestovné, N na reprezentaci (k pohoštění, občerstvení, květiny) a ostatní služby (nájemné, reklama, telef. poplatky, poštovné, přeprava výrobků)

3) Osobní náklady (sk. 52)

4) Daně a poplatky (sk. 53)
– účtuje se zde silniční daň, daň z nemovitostí a ostatní daně s výjimkou daně z příjmu. Při účtování předpisu těchto daní účtujeme na D-pasivního účtu 345-Ostatní daně a poplatky.

5) Jiné provozní N (sk. 54)
– jsou spojeny např. s prodejem dl. majetku a zásob nebo poskytnutými dary, dále také smluvní pokuty (vyplývají ze smluv uzavřených) a ostatní pokuty (předepsané např. finančním úřadem, spravou soc. zabezpečení.
– Na účet 548 se účtuje např. příspěvek zájmovým sdružení nebo náhrada zaměstnancům za použití vlastního nářadí.
- Od 1. 1. 2002 patří do provozních nákladů také účet 549-Manka a škody – účtují se zde manka a škody na zásobách a dl. majetku a trvalé snížení jejich hodnoty.


6) Odpisy, rezervy a opr. položky provoz. N (55)

Finanční náklady (sk. 56,57)

Souvisí s běžnou činností ÚJ ve finanční oblasti, patří sem např. úroky z úvěru, kurzové ztráty, poplatky placené bance.
Od 1. 1. 2002 je do fin. nákladů zařazen účet 569-Manka a škody na fin. majetku bude se na něm účtovat např. manko v pokladně a u cenin.

Mimořádné náklady (sk. 58)

Vznikají výjimečně za mimořádných situací – škody způsobené živelnými pohromami nebo náklady spojené s prodejem podniku.

Daně a dotace

Účtová skupina 34 je vyhrazena pro účtování vztahů:

1) ke státnímu rozpočtu
2) k finančním úřadům
3) ke správním orgánům



343 – DPH

Na účtu 343 účtujeme o DPH, která je daní nepřímou.
Na MD 343 účtujeme o DPH na vstupu, která představuje nárok na odpočet nebo vrácení DPH fin. úřadem.
Na D-343 se účtuje o DPH na výstupu, která je závazkem vůči fin. úřadu.

FO i PO, která je podnikatelským subjektem může být v souladu se zákonem o DPH plátcem této daně. Zákon o DPH stanoví podmínky při jejichž splnění se účetní jednotka musí zaregistrovat jako plátce DPH.
V ostatních případech může být dobrovolným plátcem DPH.
Základní sazba DPH je 22%, snížená 5%.

Je-li materiál nakupován od plátce DPH musí být zdaněn DPH.
O DPH účtujeme na účtu 343, který může mít zůstatek na straně MD i D.

Při nákupu účtuje o DPH na vstupu na MD 343 a závazku vůči dodavateli na D 321.
Tato daň představuje pohledávku vůči finančnímu úřadu.
DPH není součástí pořizovací ceny.

Pokud bylo zboží již nakoupené s DPH a my ho prodáváme a jsme také plátci DPH, musíme při prodeji vyúčtovat podíl DPH z prodejní ceny.
Při prodeji jde o DPH na výstupu účtujeme na D-343 vůči finančnímu úřadu vzniká závazek.

341, 342

Pro zaúčtování daní z přijmu (přímých daní) PO a FO jsou určeny účty 341 a 342.

Účet 341 použije ÚJ pokud je současně plátcem i poplatníkem daně, tedy např. platí-li za sebe daň z příjmu PO.

Na MD-341 se účtují uhrazené zálohy na daň i úhrada celkové daňové povinnosti.
Na D-341 se účtuje předpis daňové povinnosti. Tato daň je pro ÚJ nákladem na MD-účtu skupiny 59.

Př.: 1) VBÚ – úhrada zálohy na daň z příjmu PO 300 000,-- 341/221
2) Předpis daně z přijmu z běžné činnosti 700 000,-- 591/341
3) VBÚ – úhrada doplatku daně 400 000,-- 341/221

Účet 342 se používá pokud je ÚJ plátcem, ale nikoli poplatníkem daně z příjmu např. při zdanění mzdy zaměstnance nebo dividendy akcionáře.

Př.: 1) ZVL – srážka zálohy daně z přijmu 3000,-- 331/342
2) VÚD – ze zisku přiznány dividendy 50 000,-- 431/364
3) VÚD – zdanění dividend 15% 7 500,-- 364/342
4) VBÚ – odvedeme daň z přijmu FÚ 10 500,-- 342/221

345

Na účtu 345 se účtuje spotřební daň, silniční daň, daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí.

Kromě spotřební daně jsou ostatní daně pro ÚJ nákladem na MD účtu skupiny 53.

Na MD-345 účtujeme úhradu zálohy i doplatku daně.
Na D-345 předpis daňové povinnosti

Př.: 1) VBÚ – úhrada zálohy na silniční daň 2 000,-- 345/221
2) Předpis daně z nemovitosti 3 500,-- 532/345
3) Předpis silniční daně 4 500,-- 531/345
4) VBÚ a) úhrada zbytku silniční daně 2 500,-- 345/221
b) úhrada daně z nemovitosti 3 500,-- 345/221
c) vrácen nadměrný odpočet DPH 15 000,-- 221/343
5) Předpis darovací daně 7 200,-- 538/345
6) VBÚ – úhrada darovací daně 7 200,-- 345/221

Spotřební daň vstupuje do PC výrobku = 111/345

346,347

Ve skupině 34. jsou zařazeny také účtu 346 a 347, které slouží k zaúčtování účelových dotací.
Účelové dotace představují nenávratný příděl peněz ze státního rozpočtu nebo rozpočtu obce.

Na MD 346 nebo 347 účtujeme nárok na dotace
Na D příjem dotace.

Je-li dotace určena na dlouhodobý majetek zaúčtuje se na D-042 snížení PC majetku a MD 346 nebo 347.
Je-li určena na úhradu provozních nákladů, zaúčtuje se do výnosů na D-648.

Př.: 1) Nárok na dotaci na dl.majetek ze SR 100 000,-- 346/042
2) VBÚ-přijata dotace 100 000,-- 221/346
3) DF za dl. majetek 300 000,-- 042/321
+ 22% DPH 66 000,-- 343/321
4) Zařadíme do užívání 200 000,-- 022/042
5) Roční odpis – 20% PC 40 000,-- 551/082

Směnky k úhradě

ÚJ, která nemá na zaplacení svého závazku dodavateli, mohou vystavit směnku, která představuje závazek na pasivním účtu 322-Směnky k úhradě. Hodnota směnka je proti původnímu závazku vyšší o úrok, který je nákladem na 562.

Postoupení pohledávky

Na základě písemné smlouvy může věřitel svou pohledávku převést na jinou ÚJ.
Pohledávky může být:

1) Prodána obvykle za nižší částku než je její jmenovitá hodnota
2) Postoupena za účelem splacení dluhu


Prodej a nákup pohledávky

ÚJ, která pohledávku prodává účtuje:

1) úbytek pohledávky v účetní (jmenovité) hodnotě jako náklad MD-546 a D-účtu pohledávky (např. 311)
2) Tržby z prodeje MD-221, D-646.

ÚJ, která pohledávku koupí, o ni zaúčtuje v PC na MD-315, D-221. Ve jmenovité hodnotě pohledávku eviduje na MD-751- podrozvahový účet Postoupení pohledávky.

Postoupení pohledávky

Pokud ÚJ svou pohledávku postoupí, aby uhradila závazek, účtuje:

1) O úbytku pohledávky v její účetní hodnotě MD-546 a D-účty pohledávek
2) O snížení závazku na MD-321, D-646 ve výši závazku.

Dividendy z akcií

Představují podíl na zisku a. s. pro příjemce jsou fin. výnosem z dlouh. majetku na D 665. ÚJ dostává dividendy již zdaněné 15% daní z příjmů.

Prodej majetkových CP

Při prodeji dlouhodobě držených akcií zaúčtujeme:
1) jejich úbytek v PC na MD 561 a D – příslušného fin. účtu 061,062,063
2) tržby z prodeje v prodejní ceně na D 661 a přírůstek pohledávek (378) nebo peněz.

Nákup dlužných CP (dluhopisu, směnka)

O nákupu dl. dlužných CP, které má ÚJ v úmyslu držet až do splatnosti účtujeme na aktivním účtu 065 z jejich vlastnictví plynou úroky, které jsou pro ÚJ výnosem na účtu 662, emitent z těchto úroků sráží 15% zálohu na daň z příjmu. Příjemce účtuje na účtu 662 o celkové částce úroku, na účtu MD 221 pouze o přijaté částce 85% a o sražení zálohy 15% na MD 341.

Analytická evidence k CP

K účtům CP ve skupině 06. a 25. musí ÚJ vést analytickou evidenci podle druhů CP, podle emitentů a podle měny.

Emise dl. dluhopisů (obligací)

Vydání dluhopisu musí dovolit ministerstvo financí, technicky zabezpečuje emisi většinou banka. Při vydání dluhopisu vzniká dl. závazek na pasivním účtu 473.
ÚJ hradí bance výdaje spojené s emisí, které představují náklad na účtu 568.
ÚJ se zavazuje v dohodnuté době odkoupit dluhopis zpět, zaplatit úroky.Účtujeme o tom stejně jako u emise krátkodobých dluhopisů.

Úvěrové CP

Nákupem dlužných CP (dluhopisů) ÚJ půjčuje krátkodobě volné peněžní prostředky.

Nákup

O nákupu dluhopisů účtujeme na aktivním účtu 256.
Po uplynutí doby, na kterou byl dluhopis vydán ho ÚJ prodává zpět emitentovi. Má právo na úhradu úroků.
Pokud by ÚJ nakoupila dlužné CP za účelem obchodování s nimi, tedy s úmyslem prodat je před uplynutím doby splatnosti, účtovala by o nich na aktivním účtu 253.
Úrok je fin. výnosem na D 666 a zároveň zvýšení pohledávky na MD 378 v celkové nezdaněné výši (částka brutto), 15% záloha na daň z příjmu, která byla sražena emitentem dluhopisu představuje pohledávku (snížení závazku) vůči fin. úřadu na MD 341 a snížení pohledávky D 378. 85% je připsáno na BÚ (netto) MD 221 a D 378.

Emise krátkodobých dluhopisů

ÚJ vydává dluhopisy, aby si půjčila dočasně chybějící peněžní prostředky. Při emisi vzniká pohledávka na MD 375 – aktivní účet a závazek na D pasivního účtu 241. Po odkoupení dluhopisu věřitelem přibývají peníze na MD 221 a klesají pohledávky na D 375.
Po uplynutí doby, na kterou byl dluhopis vydán ho ÚJ musí odkoupit zpět a uhradit úrok. Úrok je na MD 562, 15% představuje zálohu na daň z příjmu a je závazkem vůči fin. úřadu na D 342. 85% úroku je závazkem vůči vlastníku dluhopisu na D 379.

Dlouhodobý finanční majetek

Tvoří:
1) majetkové účasti – jde o CP, které znamenají pro vlastníka podstatný nebo rozhodující vliv ve společnosti emitenta. ÚJ má rozhodující vliv pokud vlastní akcie s JH vyšší než 50% ZK emitenta. Podstatný vliv 20-50% ZK.
2) realizovatelné CP a podíly (063) – patří sem např. majetkové CP, které neznamenají podstatný ani rozhodující vliv.
3) dlužné CP držené do splatnosti (065)
4) dlouhodobě poskytnuté půjčky (066, 067)
5) ostatní dlouhodobý fin. majetek (069) – např. dlužné CP uniž ÚJ nepředpokládá držení do splatnosti.

Nákup majetkových CP

ÚJ je oceňuje pořizovací cenou, která se vytváří na účtu 043, vzniká závazek na D pasivního účtu 367.
Podle výše podílu na ZK emitenta jsou pak CP zaúčtovány na účet 061, 062, 063.
Obchodníkovi s CP (makléři) je obvykle nejprve vyplacena záloha, která znamená úbytek z BÚ a vznik pohledávky na MD 378. Mezi účty 378 a 367 je pak záloha zúčtována a z BÚ doplacena zbývající částka.
Vyúčtování makléře nebo poplatky burze zvyšují PC akcie a představují závazek na D 379.

Evidence CP

Členění CP
1) krátkodobé
2) dlouhodobé

Členění CP
1) Majetkové – vlastník se stává podílníkem na majetku emitenta, může se podílet na zisku např. formou dividend a na řízení společnosti např. účastí na valné hromadě. Majetkové CP jsou např. akcie.
Při nákupu maj. CP na dobu kratší než 1 rok, ÚJ obvykle předpokládá jejich prodej za vyšší částku.

2) Úvěrové – jejim nákupem ÚJ půjčuje své dočasně volné peněžní prostředky, po
uplynutí dohodnuté doby má právo na vrácení této částky a úhradu úroku.
Je to např. dluhopis.


Krátkodobé cenné papíry

Krátkodobé CP ÚJ nakupuje při krátkodobém přebytku finančních prostředků, účelem je získaní výnosu z jejich opětovného prodeje nebo z úroků.

O nákupu krátkodobých CP účtujeme na aktivních účtech skupiny 25. oceňujeme je pořizovací cenou. Pořizovací cena zahrnuje i náklady spojené s pořízením např. provize makléři, poplatky burze.

Majetkové CP
Nákup

Nákup obvykle zprostředkovává makléř, účtujeme MD 259 a D 379. PC se vytváří na účtu 259. Závazky vznikající při nákupu maj. CP účtujeme na D 379-Jiné závazky. V PC jsou pak CP převedeny na aktivní účet 251-Majetkové CP k obchodování. Středisko CP vede přehled o změnách ve vlastnictví akcií , o pohybu na účtu 251 účtujeme na základě výpisu ze Střediska CP.
Dividendy

Pokud ÚJ jako vlastník akcií dostane dividendy účtuje o nich jako o finančním výnosu na účtu 666.
Dividendy daní akciová společnost, která je vplácí 15% daň z příjmů.
ÚJ musí vézt k účtu 251 analytickou evidenci podle druhů CP emitentů a měn.

Prodej

Při prodeji musí ÚJ vyúčtovat:
1) úbytek CP v PC na MD 561 a D 251
2) tržby z prodeje v prodejní ceně na D 661 a MD 378 nebo příbytek peněz.

Drobný hmotný majetek

- je majetek jehož VC nepřekročí 40 000,- a jeho doba používání je delší než 1 rok
- ÚJ může o něm účtovat: a) jako o materiálu na účtech skupiny 11.
b) jako o dlouhodobém drobném hm. majetku – o jeho
pořízení účtujeme prostřednictvím účtu 042 a evidujeme ho na účtu 022
- do N jeho VC přeneseme prostřednictvím odpisů. Musí být odepisován nejméně 2 roky. K jeho vyřazení
dochází ve VC z účtu oprávek k drobnému dl. h.
majetku a k účtu 022.




Pořízení dlouhodobého majetku

1) nákupem
2) vlastní výrobou
3) bezúplatným nabytí
4) převedením z osobního vlastnictví do podnikání
5) finančním leasingem

Nákup dlouhodobého majetku

Nakoupení dlouhodobého majetku oceňujeme PC, do které patří cena pořízení, vedlejší náklady spojené s pořízením zejména doprava, montáž, clo, úroky z úvěru na dlouhodobí majetek zaplacené do jeho zařazení do užívání, průzkumné a geologické práce, umělecká díla, která jsou součástí objektu, N na zavedení plynu, vody, elektřiny, N na projektové práce.

Do PC nepatří úroky z úvěru splacené po zařazení majetku do užívání, výdaje na zaškolení pracovníků, poplatky a penále a náhrady škod.

Pořízení dl. hm. a nehm. majetku

Pořízení dlouhodobého majetku

1) nákupem
2) vlastní výrobou
3) bezúplatným nabytí
4) převedením z osobního vlastnictví do podnikání
5) finančním leasingem

Nákup dlouhodobého majetku

Nakoupení dlouhodobého majetku oceňujeme PC, do které patří cena pořízení, vedlejší náklady spojené s pořízením zejména doprava, montáž, clo, úroky z úvěru na dlouhodobí majetek zaplacené do jeho zařazení do užívání, průzkumné a geologické práce, umělecká díla, která jsou součástí objektu, N na zavedení plynu, vody, elektřiny, N na projektové práce.

Do PC nepatří úroky z úvěru splacené po zařazení majetku do užívání, výdaje na zaškolení pracovníků, poplatky a penále a náhrady škod.
Účtujeme o pořízení na MD účtu 04. a D úbytek peněz nebo vznik závazku vůči dodavateli 321. Při zařazení majetku do užívání účtujeme na D příslušného účtu 04. a MD účtu 01., 02., 03. a 06.

Vlastní výroba dlouhodobého majetku

Dl. majetek vytvořený vl. výrobou oceňujeme vlastními náklady, které byli při jeho výrobě vynaloženy. Účtujeme o něm na MD účtu 04. a D výnosových účtů 623 a 624. Účtování o zařazení do užívání je stejné.

Bezúplatné nabytí majetku

Tento majetek je oceňován reprodukční PC, což je cena, kterou majetek má v době, kdy se o něm účtuje. Obvykle ji stanoví soudní znalec.
a) darování majetku
b) převedení majetku do vlastnictví nájemce po ukončení fin. leasingu
c) dědění majetku

*a) Pokud ÚJ dostane dl. majetek darem účtujeme o jeho pořízení na MD účtu skupiny 04. a zvýšení vlastních zdrojů krytí na D 413. Pokud dostáváme dar musíme platit darovací daň
o které účtujeme na MD 538-Ostatní daně a poplatky a D 345-Ostatní daně a poplatky.

*b) o převedení majetku do vlastnictví nájemce po ukončení fin. leasingu účtujeme na MD 02. a D 08.