Daň z přidané hodnoty DPH

spotřební daň:
- nepřímou daní, podnik je plátcem daně a poplatník je spotřebitel
- podléhá- tabákové výrobky, lihoviny, pivo víno, paliva a maziva
- plátci daně jsou všechny FO a PO které dané výrobky vyrábějí
- předmětem daně jsou vyrobené nebo dovezené vybrané výrobky
- závazek ze spotřeb. daně při dovozu se účtuje na účet 379 – jiné závazky
- zdaňovací období je 1 kalendářní měsíc
- daňové přiznání měsíčně do 25 dne měsíce následujícího po měsíci ve kterém vznikla daňová povinnost
- ostatní daně na účtu 345 se účtují na vrub příslušného účtu ve skupině 53, tyto daně jsou součástí nákladů

silniční daň
- předmětem daně par. 2 jsou vozidla, kterým je přidělena SPZ nebo jsou evidována v zahraničí a jsou používána nebo určena k podnikání nebo jiné samostatně výdělečné činnosti nebo jsou používána v souvislosti s podnikáním
- poplatníci daně par.4 – FO a PO zapsaná v technickém průkazu, jako držitel vozu
- zaměstnavatel, pokud vyplácí cestovní náklady zaměstnanci
- zdaňovací období je 1 kalendářní rok
- daňové přiznání podává poplatník nejpozději do 31. ledna kalendářního roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období

účtování
- předpis silniční daně ; 531/345
- záloha, nedoplatek ; 345/221
- vrácený přeplatek ; 221/345
- pokuta, penále ; 545/345
- úhrada pokuty, penále ; 345/221

Daň z přidané hodnoty DPH

daň z nemovitosti
- tvoří ji daň z pozemků staveb
- poplatníci daně par.3 jsou vlastníci
- osvobození od daně par. 4 – pozemky ve vlastnictví státu, obce, PF
- zdaňovací období je kalendářní rok
- přiznání je poplatník povinen podat správci daně do 31. ledna zdaňovacího období

účtování
- předpis daní z nemovitosti ; 532/345
- záloha, nedoplatek ; 345/221
- pokuta, penále ; 545/345
- úhrada pokuty, penále ; 345/221

pojmy:
plátce – daňový subjekt, ten kdo odvádí daně
poplatník – daňový subjekt který platí daň ze svých prostředků( daň mu snižuje)
daňový subjekt – FO nebo PO
daňový objekt – to co je předmětem daně
ve prospěch – Dal
na vrub – Má dáti

Daň z přidané hodnoty DPH

druhy daňových dokladů

- běžný daňový doklad
- zjednodušený daňový doklad – musí být splněny 2 podmínky současně – platba v hotovosti a částka do 10 000,-+daň
účet 342 – ostatní přímé daně
- slouží k zúčtování daně z příjmů v případech kdy účetní jednotka je plátcem daně, ale poplatníkem je jiný subjekt. Jedná se např. o placení daně z příjmů za zaměstnance nebo vybírání daně srážkou
- provádí se 1 ročně

účtování
- daň z příjmu ze závislé činnosti ; 331/342
- srážková daň(zaměstnanců) ; 331/342
(společníkům dividendy) ; 364/342
odvod daně ze závislé činnosti a srážk daň 342/221
roční vyúčtování ze závislé činnosti - vždy přeplatek:
pro zaměstnance ; 342/331
pro společníka ; 342/366

účet 345 – ostatní daně a poplatky

účtuje se zde o:
- spotřebních daních
- o dani z nemovitosti, silniční, dědictví, převod nemovitosti
- o poplatcích podle příslušných právních předpisů

Daňová politika

Téma č. 21
Ekonomie

Daňová politika

historie daní
ve 13. století byla daň jako povolená loupež, neexistovali daňové zákony, nikde nebylo evidováno kolik vybírat
v 17. století byla daň jako platba za vykoupení míru, daň sloužila k financování armády, měla zabezpečit mír ve státě
v 19. století byla jako platba na ochranu života, měla sloužit k zabezpečení obrany obyvatelstva, už byl určitý systém

daň a daňová technika
daň
- platba ve prospěch SR
- platba povinná, nedobrovolná, vynucená
- platba finančně nenávratná
- platba neekvivalentní – nevíme co přesně za odvedenou daň dostáváte
- platba neúčelová – nevíme na jaký účel bude daň použita
- platba opakovaná – opakuje se v nějaké časové periodě

daňové pojmy
daňový subjekt – v zákoně musí být definováno kdo je plátcem daně, musí být jasné kdo je poplatník a kdo plátce
opletník – je ten na koho doléhá daňová povinnost ( v obchodě jsem poplatník)
plátce – je ten, kdo odvádí daň do státního rozpočtu
daňový objekt – v zákoně musí být přesně stanoveno co je předmětem zdanění
daňová sazba – v zákoně musí být uvedeno jak vysoká je daňová povinnost
lhůta splatnosti – zákon uvádí do kdy má být splněna daňová povinnost
sankce – v zákoně musí být přesně definováno co se stane když daň nebude odvedena ve správný čas a ve správné výši

Daňová politika

daňové principy
- soustava teoretických pravidel, která určují jak má být stavěna daňová soustava

1) daňové neutrality – neměnný parametr, nemá ovlivňovat procesy hospodářství
2) daňové univerzality – daň má mít minimální počet vyjímek
3) daňová pružnost – daň má reagovat na výkyvy hospodářského cyklu
4) daňové výnosnosti – daň má být stanovena tak vysoká aby byla dostatečným příjmem do státního rozpočtu
5) daňové spravedlnosti – a) vertikální – osoby se stejným poplatním příjmem mají platit
stejně vysoké daně
b) horizontální – poplatníci s vyšším příjmem mají platit vyšší
daně
6) daňové únosnosti – daň má být stanovena tak vysoká aby jí poplatníci byli schopni platit
7) daňové spravovatelnosti – stát má mít dostatek prostředků aby mohl daně vymáhat a kontrolovat

konstrukce daňových sazeb
- daňová sazba určuje jak má být vysoká daňová povinnost
- možno stanovit procentem

1) procentní sazba – daňová povinnost je stanovena procentem
- nejpoužívanější způsob
2) absolutní částka – stanovena přímo
- stanovena silniční daň
3) stanovení rozdílem – daňová sazba by byla stanovena jako rozdíl dvou částek

druhy sazeb
1) lineární sazba – každý přírůstek příjmu je zdaňován stejným způsobem výše sazby se nemění
2) progresivní sazba – každý přírůstek příjmu je zdaňován vyšší daňovou sazbou, jediná u nás používaná
a) stupňovitá
b) klouzavá
c) mírně klouzavá

3) degresivní –pouze teoretickým modelem není používána, odporuje principu daňové spravedlnosti, každý přírůstek daně by byl zdaňován nižší daňovou sazbou

Hospodářský výsledek HV

Účetnictví
Hospodářský výsledek HV

členění HV, disponibilní zisk + výpočet
1) hospodářský výsledek před zdaněním
2) hospodářský výsledek po zdanění

účetní hospodářský výsledek se zjišťuje ve struktuře
1) provozní – porovnáním obratů, účtů 50-55(provozní náklady) a 60-65(provozní výnosy)
2) finanční – porovnání obratů účtů 56,57(finanční náklady) a 66,67(finanční výnosy)
3) mimořádný – porovnáním obratů účtů 58(mimořádné náklady) a 68(mimořádné výnosy)
4) z běžné činnosti – (provozní + finanční výnosy) – (provozní + finanční náklady)

součet provozního a finančního výsledku se nazývá Hospodářský výsledek z běžné činnosti
účetní hospodářský výsledek se zjišťuje na účtu 710 – účet zisků a ztrát

- HHV – součet HV z běžné činnosti a HV z mimořádné činnosti
- ČHV – tzv.disponibilní zisk, tedy zisk po zdanění, ČHV = HHV – daňová povinnost, účet 710

výpočet HV, daň
1.krok
provozní V – N = provozní HV
finanční V – N = finanční HV
běžný V pr + fin = N pr + fin = běžný HV
mimořádné V – N = mimořádný HV

2.krok
celkem V – celkem N = hrubý HV + nedaňové N = 1.částka

3.krok
účetní odpisy 551 – daňové odpisy = 2.částka

4.krok
1.částka + 2.částka = základ daně nezaokrouhlený – (dary)
základ daně zaokrouhlený – na celé tisíce dolu
31% ze základu daně = částka
- zálohy = nedoplatek daňová povinnost 591/341

5.krok
hrubý HV – daňová povinnost = čistý HV

Ekonomická část – Daňová politika

Maturitní téma č.21
Ekonomická část – Daňová politika
• vymezení pojmu daň
• daňové principy
• daňová sazba a způsoby její konstrukce
• daňový subjekt a objekt
• druhy daní a daňová soustava ČR
• daňové ráje
• princip DPH


Účetnictví – Daň z přidané hodnoty
• právní předpis, který upravuje DPH
• sazby DPH
• plátci DPH
• zdaňovací období DPH
• způsob výpočtu DPH
• podle přílohy určete:
a) o jaké zdaňovací období se jedná
b) zda se jedná o nadměrný odpočet nebo vlastní daňovou povinnost
• uveďte datum splatnosti daňové povinnosti
• vysvětlete pojmy: přijatá zdanitelná plnění
uskutečněná zdanitelná plnění

Ekonomická část – Makroekonomie

Maturitní téma č.22
Ekonomická část – Makroekonomie
• národní důchod
• agregátní nabídka a poptávka + grafy
• státní rozpočet a fiskální politika
• deficit a vládní dluh

Účetnictví – Daně a dotace
• vysvětlete pojmy: daň
správce daně
plátce daně
poplatník daně
zdaňovací období
splatnost daně
• členění daní ( vyjmenujte daňovou soustavu ČR)
• vysvětlete pojem: dotace
• členění dotací
• podle přílohy zaúčtujte

Maturitní téma č.23

Ekonomická část – Makroekonomie – výkonnost národního hospodářství
• výkonnost NH
• způsoby měření výkonnosti NH
• vypovídací schopnost ukazatele HDP
• další ukazatele výkonnosti NH
• hospodářský cyklus + graf
• nezaměstnanost
• inflace

Účetnictví – Mzda a zákonné pojištění
• podle přílohy zaúčtujte vypočtenou mzdu
• vypočtěte povinné odvody zaměstnavatele
• zaúčtujte povinné odvody zaměstnavatele
• vysvětlete pojem: nezdanitelné položky

Pojistné sociálního pojištění

8.1 Pojistné sociálního pojištění
Pojistné sociálního pojištění patří do skupiny ostatních daní. Je upraveno zejména zákonem č. 100/1988 Sb., o sociálním zabezpečení, zákonem č. 582/1991 Sb. o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, zákonem č. 589/1992 Sb. o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, zákon č. 54/1956 Sb. o nemocenském pojištění zaměstnanců, zákon č. 155/1995 Sb. o důchodovém pojištění, a dalšími zákony a vyhláškami.

Předmět daně: Pojistné na sociální zabezpečení (důchodové a nemocenské zabezpečení) a příspěvek na státní politiku nezaměstnanosti.
Poplatník: Zaměstnavatelé, zaměstnanci, osoby samostatně výdělečně činné, dobrovolní plátci.
Zdaňovací období: Měsíc u zaměstnanců, zaměstnavatelů a dobrovolníků, rok u OSVČ.
Základ daně: Hrubá mzda (příjem).

Pojistné se odvádí příslušné OSSZ v těchto termínech:
- zaměstnavatelé: měsíčně v den výplaty mzdy
- zaměstnanci: měsíčně srážkou ze mzdy
- OSVČ: záloha do 8. dne následujícího měsíce a roční vyúčtování
- dobrovolní plátci: měsíčně

Daň silniční

4.3 Daň silniční
Daň silniční je majetková daň patřící do skupiny přímých daní. Je upravena zákonem č. 16/1993 Sb., o dani silniční ve znění pozdějších změn a doplňků.

Předmět daně: Silniční a motorová vozidla a jejich přípojná vozidla, pokud jsou používána k podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti.
Poplatník: Právnická i fyzická osoba zapsaná v technickém průkazu vozidla.
Základ daně: U osobních automobilů objem válců v motoru v cm3, u nákladních automobilů počet náprav a hmotnost.
Sazba daně: Pevná a diferencovaná u osobních automobilů podle zdvihového objemu motoru a u užitkových automobilů podle celkové hmotnosti a počtu náprav.
Daňové přiznání: Musí být podáno do 31. 1., platí se čtvrtletní zálohy daně (15. 4., 15. 7., 15. 10., 15. 12.) při výši daně nad 1.000,- Kč, při nižší dani je poplatník povinen zaplatit tuto daň jednorázově.

Od daně jsou osvobozeny speciální vozidla (traktory, pojízdné pracovní stroje, frézy), vozidla neziskových organizací jako např. pečovatelská služba, hasiči, ambulance, vozidla MHD, autobusy, vozidla pro údržbu komunikací apod.

5. DPH
Daň z přidané hodnoty je univerzální daň ze spotřeby patřící do skupiny nepřímých daní. Je upravena zákonem 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty ve znění pozdějších změn a doplňků.

Předmět daně: Veškerá zdanitelná plnění za úplatu i bez úplaty včetně nepeněžitého plnění v tuzemsku (dodání zboží nebo převod nemovitosti, poskytnutí služby za úplatu, pořízení zboží z jiného státu EU, dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku)

PŘEDMĚT DANĚ; DAŇ ODVÁDÍ; SPRÁVCE DANĚ

PŘEDMĚT DANĚ; DAŇ ODVÁDÍ; SPRÁVCE DANĚ
1. Zdanitelné plnění v tuzemsku
- dodané zboží (zbožím nejsou peníze, lidské orgány, krev)
- prodej nemovitostí (nepodléhá převod pozemku)
- převod a využití prům. práv; podnikatelský subjekt
(plátce daně); FÚ
2. Dovoz zboží a služeb z ciziny; dovozce; celní úřad
3. Příležitostní autobusová doprava v tuzemsku prováděná zahraničním provozovatelem; provozovatel; celní úřad

Plátce: Osoba povinná k dani je fyzická nebo právnická osoba, která samostatně uskutečňuje ekonomické činnosti. Osobou povinnou k dani je i právnická osoba, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání, pokud uskutečňuje ekonomické činnosti. Osvobozena od daně je ta osoba, jejíž obrat nepřesáhne za nejbližších 12 měsíců předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců 1.000.000 Kč.
Zdaňovací období: Kalendářní měsíc (základní období) nebo kalendářní čtvrtletí, dle výše obratu.
Základ daně: Cena zdanitelného plnění (hodnota dodávaného zboží či poskytovaných služeb, konečná prodejní cena bez daně). Daní se pouze přidaná hodnota, tj. hodnota přidaná zpracováním (zisk), která nahradila daň z obratu. Pokud je zboží dodáno bezplatně, je hodnota vyjádřena cenou obvyklou. Sleva snižuje základ daně, do základu daně se nezahrnují dotace k cenám. U operativního a finančního leasingu je základem daně dohodnutá splátka nájemného.
Sazba daně: Základní 19% (zboží, služby, převod nemovitosti) a snížená 5% (potraviny, léky, knihy a noviny, zdravotnické potřeby, pravidelná přeprava osob, práce na zdravotnických prostředcích, zdravotní a sociální péče, pohřebnictví, bytová výstavba, dovoz uměleckých děl)
Daňové přiznání: Plátce je povinen podat daňové přiznání do 25. dne následujícího měsíce nebo do 25. dne prvního měsíce následujícího čtvrtletí. To samé platí pro odvod daně.
Vrácení nadměrného odpočtu: Do 30 dnů ode dne, kdy mělo být podáno daňové přiznání.

Výsledná daňová povinnost k DPH se vypočte jako rozdíl mezi daní na výstupu (tj. daň, kterou je plátce povinen zahrnout do ceny svého zdanitelného plnění) a daní na vstupu (tj. daň, kterou plátce zaplatí jinému plátci v ceně přijatých zdanitelných plnění nebo daň vyměřena při dovozu zboží).

Spotřební daně

6. Spotřební daně
Spotřební daně jsou výběrové daně ze spotřeby patřící do skupiny nepřímých daní. Jsou upraveny zákonem č. 353/2003 Sb. o spotřebních daních ve znění zákona č. 479/2003 Sb. a zákona č. 237/2004 Sb.; a vyhláškami č. 370/2003 Sb., 412/2003 Sb., 413/2003 Sb., 430/2003 Sb., 433/2003 Sb., 467/2003 Sb., 468/2003 Sb., 370/2003 Sb.

Smyslem spotřební daně je omezit používání zdraví a přírodě škodlivých látek, daň má tedy tzv. regulační funkci.
Zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc.

Předmět daně: Uhlovodíková paliva a maziva, líh a lihoviny, pivo, víno, tabákové výrobky.
Plátce: Daň platí výrobce výrobku podléhajícího dani nebo dovozce tohoto výrobku.
Poplatník: Konečný spotřebitel.
Základ daně: Počet jednotek vyrobených nebo dovezených výrobků podléhajících dani.
Sazba daně: Pevná (stanovená na jednotku množství) a diferencovaná podle jednotlivých výrobků.

7. CLO
Clo je daň vybíraná při dovozu či vývozu zboží, jejíž úkolem je ochrana trhu. Je upravena zákonem č. 13/1993 Sb. celní zákon. V současné době se v ČR uplatňuje pouze dovozní clo ze států, které nepatří do EU; a postupně se prosazuje liberalizace obchodu (GATT, WTO).
Clo je součástí pořízení zboží či materiálu z importu.

8. Pojistné sociálního a zdravotního zabezpečení
S daňovou soustavou je úzce spojeno sociální pojištění a pojistné na všeobecné zdravotní pojištění. Spojení spočívá v tom, že pojistné na sociální pojištění a na všeobecné zdravotní pojištění musí daňoví poplatníci platit vedle daní ze stejných zdrojů jako daně, takže oboje pojistné zvyšuje daňové zatížení.
Povinnost odvodu pojistného se eviduje na účtu 336 – Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění, účet je zpravidla synteticky rozdělen na jednotlivé zdravotní pojišťovny a státní správu sociálního zabezpečení.

Korekční koeficienty

Korekční koeficienty:
Velikost obce (počet obyvatel); Koeficient
0 - 300; 0,3
301 - 600; 0,6
601 - 1000; 1,0
1001 - 6000; 1,4
6001 - 10000; 1,6
10001 - 25000; 2,0
25001 - 50000; 2,5
50001 a více; 3,5
Praha; 4,5

Od daně jsou osvobozeny školy, státní stavby, knihovny apod. Částečně je také osvobozeno:
- nový rodinný dům do 15 let od kolaudace
- ekologický systém vytápění (5 let)
- převod z vlastnictví družstva do osobního (10 let)

4.2 Daň dědická, darovací, daň z převodu nemovitostí
Tyto daně jsou majetkové daně jednorázové povahy patřící do skupiny přímých daní. Základním právním předpisem pro tyto daně je zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a dani z převodu nemovitostí ve znění pozdějších změn a doplňků.

4.2.1 Daň darovací
Předmět daně: Bezúplatné nabytí majetku jinak než úmrtím – nemovitosti v ČR, movitý majetek, jiný majetkový prospěch.
Poplatník: Osoba, která majetek bezúplatně získala (nabyvatel, dárce je ručitelem). Při darování do ciziny je poplatníkem vždy dárce.
Základ daně: Cena bezúplatně nabytého majetku zjištěná podle zákona o oceňování majetku ke dni nabytí majetku po snížení o: prokázané dluhy, clo a daně zaplacené při dovozu, cenu majetku osvobozeného od daně.
Sazba daně: Klouzavá progrese podle příbuzenských skupin.
Daňové přiznání: Musí být podáno do 30 dnů ode dne uzavření darovací smlouvy, přijetí/poskytnutí daru do ciziny, dovozu daru z ciziny do tuzemska, doručení smlouvy s doložkou o povolení vkladu do katastru nemovitostí, účinnosti smlouvy o převodu nemovitosti, která není evidována v katastru nemovitosti.
Daň: Daň vypočte a vyměří na základě poplatníkem podaného daňového přiznání sám místně příslušný správce daně.
Splatnost daně: Daň je splatná do 30 dnů od doručení platebního výměru poplatníkovi správcem daně.

Daň dědická

4.2.2 Daň dědická

Předmět daně: Bezúplatné nabytí majetku na základě dědictví ze závěti nebo ze zákona.
Poplatník: Samostatně každý dědic, který nabyl majetek na základě rozhodnutí příslušného orgánu v řízení o dědictví.
Základ daně: Cena majetku zjištěná podle zákona o oceňování majetku a platná ke dni úmrtí zůstavitele po snížení o: prokázené dluhy, přiměřené náklady na pohřeb, odměnu a hotové výdaje notáře, zaplacenou zahraniční dědickou dávku, cenu majetku osvobozeného od daně.
Sazba daně: Klouzavá progrese podle příbuzenských skupin.
Daňové přiznání: Musí být podáno do 30 dnů ode dne pravomocného řízení o dědictví.
Daň: Daň vypočte a vyměří na základě poplatníkem podaného daňového přiznání sám místně příslušný správce daně.
Splatnost daně: Daň je splatná do 30 dnů od doručení platebního výměru poplatníkovi správcem daně.

4.2.3 Daň z převodu nemovitostí

Předmět daně: Úplatný převod nebo přechod vlastnictví k nemovitostem včetně vypořádání podílového spoluvlastnictví; bezúplatné zřízení věcného břemene při nabytí nemovitosti darováním.
Poplatník: Při úplatném převodu nemovitosti dosavadní vlastník nemovitosti, který ji prodává. V případě nabytí nemovitosti vydržením nebo při výkonu rozhodnutí, vyvlastnění, konkurzu nebo vyrovnání je poplatníkem daně nabyvatel nemovitosti.
Základ daně: Cena nemovitosti zjištěná podle zvláštního předpisu platná v den nabytí nemovitosti.
Sazba daně: Lineární 3%, jednotná pro všechny tři příbuzenské skupiny.
Daňové přiznání: Musí být podáno do 30 dnů ode dne doručení smlouvy s doložkou o povolení vkladu do katastru nemovitostí, účinnosti smlouvy o převodu nemovitosti, která není evidována v katastru nemovitosti.
Daň: Daň vypočte a vyměří na základě poplatníkem podaného daňového přiznání sám místně příslušný správce daně.
Splatnost daně: Daň je splatná do 30 dnů od doručení platebního výměru poplatníkovi správcem daně.

Od daně je osvobozen první úplatný převod vlastnictví k novostavbám, bytům v nové stavbě, které nebyly dosud využívány, převod vlastnictví k nemovitosti při likvidaci státních podniků, akciových společností s plnou majetkovou účastí státu.

Zálohy na daň

3.3 Zálohy na daň

Záloha ze zdanitelné mzdy zúčtované nebo vyplácené za kalendářní měsíc v roce 2005 činí:

Ze základu daně; Daň
od Kč; do Kč; ; Ze základu přesahujícího
0; 9 100; 15%;
9 100; 18 200; 1 365 Kč + 20%; 9 100 Kč
18 200; 27 600; 3 185 Kč + 25%; 18 200 Kč
27 600; a výše; 5 535 Kč + 32%; 27 600 Kč

3.4 Daňové přiznání
Daňové přiznání za roční zdaňovací období je poplatník povinen odevzdat příslušnému finančnímu úřadu do 31. března následujícího roku. Ke stejnému datu musí případný vypočtený nedoplatek daně uhradit. V případě, že daňové přiznání zpracovává zplnomocněný daňový poradce, je datem pro přiznání a odvedení daně 30. 6.
Formulář A daňového přiznání se vyplňuje pro příjem ze závislé činnosti, formulář B při více typů příjmů.
Daňové přiznání je povinen podat každý, jehož roční příjmy přesáhly 15.000 Kč, pokud se nejedná o příjmy od daně osvobozené. Daňové přiznání je povinen podat i ten, jehož roční příjmy nepřesáhly 15.000 Kč, ale vykazuje daňovou ztrátu.
Pokud jiné příjmy než ze zaměstnání poplatníka přesáhnou částku 6.000 Kč, je poplatník taktéž povinen podat daňové přiznání.

Pokud za poplatníka zpracovává daňové přiznání plátce daně (zaměstnavatel):
Plátce daně provede roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění jen na základě dokladů od všech předchozích plátců daně o zúčtované nebo vyplacené mzdě, sraženém nebo zaměstnancem uhrazeném pojistném, nezdanitelných částkách ze základu daně, sražených zálohách na daň z těchto příjmů, poskytnuté slevě na zálohách a vyplacených měsíčních daňových bonusech.
Poplatník je povinen uvedené doklady za uplynulé zdaňovací období předložit plátci daně do 15.2.; nepředloží-li doklady poplatník do uvedeného termínu, roční zúčtování plátce daně neprovede.

Majetkové daně

4. Majetkové daně
4.1 Daň z nemovitostí

Daň z nemovitostí je majetková daň patřící do skupiny přímých daní. Zahrnuje daň z pozemků a daň ze staveb. Je upravena zákonem č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí ve znění pozdějších změn a doplňků; vyhláškou č. 463/2002 Sb., kterou se stanoví seznam katastrálních území s přiřazenými průměrnými základními cenami zemědělských pozemků; vyhláškou č. č. 12/1993 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona ČNR č. 338/1992 Sb. o dani z nemovitostí.
Zdaňovací obdobím je kalendářní rok, a to stav k 1.1. příslušného zdaňovacího období.

4.1.1 Daň z pozemků
Poplatník: Většinou vlastník pozemku, ve vymezených případech nájemce nebo uživatel pozemku.
Předmět daně: Pozemky (zemědělská půda, stavební a ostatní pozemky) na území ČR vedené v katastru nemovitostí.

Základ daně a daňová sazba:
Od daně je osvobozeny pozemky ve vlastnictví státu, pozemky škol, církví, sociálních zařízení, komunikace apod.

4.1.2 Daň ze staveb
Poplatník: Vlastník stavby.
Předmět daně: Stavby na území ČR, na které bylo vydáno kolaudační rozhodnutí (s výjimkou staveb specifikovaných zákonem).
Základ daně: Zastavěná plocha (výměra v m2) * sazba * korekční koeficient. Do výměry 10 m2 se daň neplatí.
Daňová sazba: Viz tabulka níže, každé další podlaží 0,75 Kč (pokud patro zaujímá více než 2/3 plochy přízemí), podzemí se nezdaňuje. Daňové přiznání je nutno podat do 31.5.

Druh stavby; Daň. sazba v Kč/m2
Obytný dům a stavby příslušející s výměrou nad 16 m2; 1,-
Rekreační chaty; 3,-
Příslušenství rekreačních budov; 1,-
Samostatné garáže; 4,-
Skupiny budov pro podnikání
- zemědělská prvovýroba, lesní a vodní hospodářství; 1,-
- průmysl, stavebnictví, energetika, ostatní zemědělská výroba 5,-
ostatní podnikatelská činnost; 10,-

Daňová optimalizace

Odložená daň se zjišťuje ze všech přechodných rozdílů, které vznikají z rozdílného účetního a daňového pohledu na položky vykázané v aktivech a pasivech.
Odložený daňový závazek se účtuje na vrub příslušného účtu v účtové skupině 59, souvztažně ve prospěch účtu v účtové skupině 48.
Odložená daňová pohledávka se účtuje na vrub účtu účtové skupiny 48, souvztažně ve prospěch účtové skupiny 59. V rozvaze se zůstatek účtů v účtové skupině 48 vykáže podle povahy v položce C.II.8 odložená daňová pohledávka. ¨

O odloženém daňovém závazku účtuje účetní jednotka vždy. O odložené daňové pohledávce účtuje s ohledem na uplatňovanou zásadu opatrnosti.

2.4 Daňová optimalizace
Pojem daňová optimalizace znamená využití všech legálních postupů ke snížení daňového základu, resp. ke snížení daňové povinnost, a to nejen na konci účetního období, ale také průběžně v průběhu účetního období.

2.4.1 Postupy optimalizace v průběhu účetního období
Každá účetní jednotka po vytvoření měsíční uzávěrky zjistí stav svého hospodaření, při kladném hospodářském výsledku za toto účetní období, se účetní jednotka rozhodne, pro možnost průběžného snížení hospodářského výsledku a to např. těmito způsoby:
a) pořízení dlouhodobého hmotného majetku – odpisy
b) nákup drobného majetku, např. vybavení kanceláře apod.
c) zvýšení mezd zaměstnanců
d) poskytnutí daňově uznatelných zaměstnaneckých výhod určených vnitřní směrnicí (příspěvek na životní či důchodové pojištění, stravenky atd.)
e) vytvoření zákonné rezervy (pouze na majetek, jehož je vlastníkem)
f) poskytnutí darů a sponzorských příspěvků (daňově uznatelné pouze do 10% základu daně a v minimální výši jednotlivého daru 2.000,- Kč)
g) časově rozlišený leasing movitého i nemovitého majetku (automobily, stroje, budovy)

Postupy optimalizace na konci účetního období

2.4.2 Postupy optimalizace na konci účetního období
Účetní jednotka na konci účetního období provede nejprve účetní uzávěrku. Prostřednictvím účetní uzávěrky budou uzavřeny rozvahové i výsledkové účty. Před vlastním uzavřením účtů je účetní jednotka povinna zaúčtovat všechny účetní případy účetního období. Hospodářský výsledek účetního období snižují například zaúčtované odpisy dlouhodobého majetku na účtu 551, odpisy nedobytných pohledávek dle zákona, odečet daňové ztráty z maximálně pěti předešlých zdaňovacích období od základu daně. Od základu daně lze také odečíst 100% nákladů, které poplatník vynaložil v daném zdaňovacím období při realizaci projektu, výzkumu a vývoje, které mají podobu experimentálních či teoretických prací, projekčních či konstrukčních prací, výpočtů, návrhů technologií, vyrobení funkčního vzorku, či prototypu produktu, nebo jeho části a na certifikaci výsledků dosažených prostřednictvím projektu výzkumu a vývoje.

Od daně je dále možno v daňovém přiznání odečíst slevy na dani za zaměstnance s tělesným postižením, a to dle bodu 2.2 této seminární práce. O těchto slevách účetní jednotka v účetnictví v průběhu ani na konci účetního období neúčtuje.

Daňové přiznání se podává i v případě, kdy je vykázán základ daně ve výši 0,- Kč nebo je vykázána daňová ztráta.

2.5 Daňové nedoplatky a penále, pokuty
2.5.1 Daňové nedoplatky a penále
Daňový dlužník je v prodlení, nezaplatí-li splatnou částku daně nejpozději v den její splatnosti. Penále se počítá za každý den prodlení počínaje dnem následujícím po dni splatnosti až do dne platby včetně. Daňový dlužník je povinen zaplatit za každý den prodlení penále ve výši 0,1% z nedoplatku daně. Penále stanovené podle tohoto ustanovení se uplatní nejdéle za 500 dnů prodlení a to ve výši 140% diskontní úrokové sazby ČNB. Nedoplatky na poplatcích a příslušenství daně se nepenalizují. Penále se nepředepíše, nepřesáhne-li v úhrnu u jedné daně částku 100 Kč. Daňové nedoplatky, které nepřesáhnou 50 Kč nelze vymáhat.

Pokud se jedná o daňové nedoplatky a penále ve vztahu ke státním orgánům (např. finanční úřad, OSSZ, zdravotní pojišťovny apod.), pak tyto nedoplatky a penále nejsou daňově uznatelnými náklady.

Pokuty

2.5.2 Pokuty
Poplatníkovi, který nesplní ve stanovené lhůtě povinnost nepeněžité povahy může správce daně uložit pokutu až do celkové výše 2.000.000Kč. Při ukládání pokut se zejména přihlíží k závažnosti, době trvání a následkům protiprávního jednání. Poplatník má možnost požádat finanční úřad o prominutí příslušenství daně (což jsou penále a pokuty). Finanční úřad při rozhodování o prominutí příslušenství daně přihlédne k daňové bezúhonnosti daňového poplatníka – žadatele.

Toto příslušenství není stejně jako daňové nedoplatky daňově uznatelné náklady.

2.5.3 Smluvní pokuty a penále z obchodních vztahů
Smluvní pokuty a penále vzniklé z obchodních vztahů jsou na rozdíl od příslušenství daní vůči orgánům státní správy daňově uznatelným nákladem.

3. Daně z příjmů fyzických osob
Daň z příjmů fyzických osob je univerzální důchodová daň patřící do skupiny přímých daní. Je upravena zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších změn a doplňků.

3.1 Základní informace o dani
Poplatník daně: Fyzické osoby, které mají na území ČR bydliště nebo se zde obvykle zdržují, mají daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí.
Zdaňovací období: Zdaňovacím obdobím je kalendářní rok nebo hospodářský rok.
Předmět daně: Příjmy ze závislé činnosti a fukční požitky, příjmy z podnikání a jiné samostatně výdělečné činnosti, příjmy z kapitálového majetku, příjmy z pronájmu, ostatní příjmy.
Předmětem daně nejsou: Majetek z restituce, dědictví, úvěry a půjčky, náhrady (služební cesta) apod.
Základ daně: Základem daně je částka, o kterou příjmy plynoucí poplatníkovi ve zdaňovacím období přesahují výdaje prokazatelně vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení. U poplatníka, kterému plynou ve zdaňovacím období souběžně dva nebo více druhů příjmů, je základem daně součet dílčích základů daně zjištěných podle jednotlivých druhů příjmů.

Sazba daně: Aktuální sazba daně v současnosti činí min. 15%, sazba daně v roce 2006 bude činit 12%. Po několika letech se tedy bude daň z příjmu fyzických osob snižovat.

Právní úprava účetnictví

1.2 Právní úprava účetnictví
Daňové zákony a zákon o účetnictví jsou přímo provázané. Jednou z funkce účetnictví je totiž poskytovat podklady pro daňová řízení.

Právní úprava účetnictví:
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví
Vyhláška č. 500/2002 Sb. - úprava zákona o účetnictví
Vyhláška č. 472/2003 Sb. - postupy vedení podvojného účetnictví
České účetní standardy ve smyslu § 36 zákona o účetnictví
Zákon č. 586/1992 Sb., o dani z příjmů
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
Zákon č. 593/1002 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů
Obchodní zákoník
Zákon o správě daní a poplatků .......... a další

V účetnictví účtujeme o daní převážně na účtech:
34 – Zúčtování daní a dotací
53 – Daně a poplatky
59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů.
Postup účtování na těchto účtech vyplývá z opatření čj. 281/89/2001.

Pro pochopení o účtování je třeba znát tyto pojmy:

Daň je povinná, zákonem určená platba do státního rozpočtu; je neúčelová, nenávratná, neekvivalentní, pravidelně se opakující v časových intervalech nebo při stejných činnostech.
Poplatník je fyzická či právnická osoba, z jejíchž peněz je daň placena.
Plátce je fyzická či právnická osoba, která má ze zákona povinnost peníze odvést státu. Plátce a poplatník jsou někdy jedna osoba, v některých příkladech se však liší (u DPH je plátce prodávající a poplatník kupující).

Přímé daně jsou zdaněním příjmu nebo majetku poplatníka. Jsou odváděny příslušnému finančnímu úřadu na základě písemného daňového přiznání poplatníka.
Nepřímé daně jsou zdaněním prodeje zboží (statky a služby), přiznává je a odvádí finančnímu úřadu plátce této daně (prodávají, který prodal zboží). Nepřímými jsou nazývány proto, že daň je hrazena z kapsy kupujícího (část ceny zboží), ovšem kupující nepodává žádné daňové přiznání a většinou ani nevnímá, že nějakou daň platí.

Záloha na daň je povinná platba, kterou je daňový subjekt povinen odvádět před vyměřením daňové povinnosti za dané zdaňovací období – na konci účetního období vzniká přeplatek nebo nedoplatek daně.
Sazba daně je algoritmus, prostřednictvím kterého se ze základu daně sníženého o odpočty stanoví velikost daně.