3. přednáška – 9. 10. 2002
Inventarizace
- u pokladní hotovosti není povinnost inventarizovat 4 x ročně,ale ke konci účetního období 31. 12.
- vlastník má ovšem právo přepadových inventur (např. osobní vagóny mají domovskou stanici; dělá se k určitému datu)
- dlouhodobý majetek, který je trvale v pohybu (nákl. vagóny u ČD) ; lze provádět inventarizaci průběžně
Náležitosti inv. soupisu
- invent. práce lze provádět během posledních 4 měsíců před ukončením účetního období (od září) i v měsíci následujícím ( leden )
- Inventarizační rozdíly se účtují do provozního HV (účet 549 - Manka a škody). Na 582 se účtují mimořádné škody ; např. zemětřesení
- Schodek pokladní hotovosti se neúčtuje jako pohledávka, ale výsledkově jako finanční náklad (na účet 569). Právo na náhradu škody 668 - Ost. výnosy
Audit účetní závěrky
§ 20, zákona o UCE
Povinnost auditu:
- a.s.
- státní podniky a další podniky, kde to stanoví zvláštní předpis
- ostatní obchodní společnosti a družstva (k.s., s.r.o., v.o.s.)
- fyzické osoby podnikající a účtující v podvojném účetnictví
zapsané v O.R.
Kriteria:
Základ se bere ze 2 zdaňovacích období (závěrka za r. 2002 – kriteria v r. 2002 a 2001 zároveň)
1. úhrn rozvahy je větší než 40 mil. Kč (brutto stav aktiv)
2. obrat výnosů je větší než 80 mil. Kč
3. průměrný přepočtený stav zaměstnanců je větší než 50 (zaměstnanci na poloviční úvazek – počítáme 0,5)
Aby se auditovalo, musí být splněna nejméně 2 kritéria.
Metodika stanovení kriterií:
a) podle českého statistického úřadu – výkaz práce 2104, nepočítají se ženy na mateřské dovolené a osoby na rodičovské dovolené
b) podle zákona o daních z příjmů § 35 – osoby na mateřské a rodičovské dovolené se počítají
Audit - provozní ustanovení dle 1.1.2002 (každá uzávěrka po tomto datu musí být auditována)
Zobrazují se příspěvky se štítkemaudit. Zobrazit všechny příspěvky
Zobrazují se příspěvky se štítkemaudit. Zobrazit všechny příspěvky
Věrný obraz skutečnosti v účetnictví
• Věrný obraz skutečnosti v účetnictví (etické problémy-posl.kap., střet zájmů manažerXvlastník), daně vs. Ukázka prosperity na kap. trhu, . Audit. (od 377svk)
- věrný obraz skutečnosti v účetnictví
o závisí na mnoha faktorech (oceňování, odpisování, uplatnění zásad..)
o je to základní požadavek na úč. výkaznictví
o základem je úvaha fin. experta (ne jen účetní-technik) – může být více správných postupů
o účetnictví má být nestranné – neovlivněné přikrášlováním od MGMTu podniku
o střet zájmů – vlastník chce poctivé informace, manažer se chce udržet a zvýšit svou prestiž a moc a tak má tendenci přikrášlovat situaci a zakrývat neúspěchy. Případ ENRONU a dalších. (etika v účetnictví)
o důvěryhodnost úč. záznamů posuzuje také audit....
- audit
o jsou různé druhy auditu – je to disciplína založ. na pozorování a poznávání určitých skutečností,shromažďování relevantních údajů, jejich vyhodnocení a vypracování závěrů.
o audit účetních výkazů, interní audit, audit jakosti, ekologický audit, počítačový audit
o audit účetních výkazů – též „externí“ či „statutárlní audit. Je zaměřen na individuální a konsolidované účetní výkazy. Provádí ho – zpravidla na objednávku vlastníků podniku – nezávislý externí auditor (fyz. os., či auditorská společnost). Jde o zkoumání (ověření) účetních výkazů nezávislým auditorem. Výsledkem je vyjádření „názoru“ (výrok auditora), zda zkoumané výkazy (úč. závěrka) podává věrný a poctivý obraz majetkové a finanční pozice podniku k datu sestavení.
o historie auditu (VB 1844 Companies act), US 1917 Memorandum o auditech rozvahy
o 70. léta – auditorské standardy
o regulace profese – měla by být kontrolována pro svou důležitost, regulován vstup do odvětví, ale ne ze strany státu. Např. může existovat profesní organizace: komora auditorů (ČR), Evropská federace účetních expertů apod.
- věrný obraz skutečnosti v účetnictví
o závisí na mnoha faktorech (oceňování, odpisování, uplatnění zásad..)
o je to základní požadavek na úč. výkaznictví
o základem je úvaha fin. experta (ne jen účetní-technik) – může být více správných postupů
o účetnictví má být nestranné – neovlivněné přikrášlováním od MGMTu podniku
o střet zájmů – vlastník chce poctivé informace, manažer se chce udržet a zvýšit svou prestiž a moc a tak má tendenci přikrášlovat situaci a zakrývat neúspěchy. Případ ENRONU a dalších. (etika v účetnictví)
o důvěryhodnost úč. záznamů posuzuje také audit....
- audit
o jsou různé druhy auditu – je to disciplína založ. na pozorování a poznávání určitých skutečností,shromažďování relevantních údajů, jejich vyhodnocení a vypracování závěrů.
o audit účetních výkazů, interní audit, audit jakosti, ekologický audit, počítačový audit
o audit účetních výkazů – též „externí“ či „statutárlní audit. Je zaměřen na individuální a konsolidované účetní výkazy. Provádí ho – zpravidla na objednávku vlastníků podniku – nezávislý externí auditor (fyz. os., či auditorská společnost). Jde o zkoumání (ověření) účetních výkazů nezávislým auditorem. Výsledkem je vyjádření „názoru“ (výrok auditora), zda zkoumané výkazy (úč. závěrka) podává věrný a poctivý obraz majetkové a finanční pozice podniku k datu sestavení.
o historie auditu (VB 1844 Companies act), US 1917 Memorandum o auditech rozvahy
o 70. léta – auditorské standardy
o regulace profese – měla by být kontrolována pro svou důležitost, regulován vstup do odvětví, ale ne ze strany státu. Např. může existovat profesní organizace: komora auditorů (ČR), Evropská federace účetních expertů apod.
Etické normy auditorů
o etické normy auditorů (etic. kodex):
- zachovávat etická pravidla
- objektivita auditora a pečlivý výkon činnosti
- odborná kvalifikace
- dodržování práva a auditor. směrnic
- mlčenlivost
- způsob propagace a získ. klientů
- vztahy k ost. auditorům
- odměna za práci auditora
- nezávislost auditora
o auditorská činnost s sebou nese rizika (riziko zakázky – že vydá nesprávný výrok, neodpovídající stavu věci, klient tomu uvěří a bude to pro něj znamenat ztrátu)
- zákl. rizika: kontrolní, přirozené, zjišťovací
o auditorské postupy
- činnosti před uzavřením zakázky
- komplexní poznání klienta
- sestav. plán auditu
- testování (věcná správnost, testy vybraných položek)
- závěr – zpráva auditora (určena pro vlastníky), dopis managementu – žádost doplnění něčeho, úpravu úč. výkazů; auditor však nesmí zasahovat do rozhodování
- druhy výroků:
• bez výhrad (zpráva bez modifikace)
• s výhradou
• záporný výrok
• odmítnutí výroku
- zachovávat etická pravidla
- objektivita auditora a pečlivý výkon činnosti
- odborná kvalifikace
- dodržování práva a auditor. směrnic
- mlčenlivost
- způsob propagace a získ. klientů
- vztahy k ost. auditorům
- odměna za práci auditora
- nezávislost auditora
o auditorská činnost s sebou nese rizika (riziko zakázky – že vydá nesprávný výrok, neodpovídající stavu věci, klient tomu uvěří a bude to pro něj znamenat ztrátu)
- zákl. rizika: kontrolní, přirozené, zjišťovací
o auditorské postupy
- činnosti před uzavřením zakázky
- komplexní poznání klienta
- sestav. plán auditu
- testování (věcná správnost, testy vybraných položek)
- závěr – zpráva auditora (určena pro vlastníky), dopis managementu – žádost doplnění něčeho, úpravu úč. výkazů; auditor však nesmí zasahovat do rozhodování
- druhy výroků:
• bez výhrad (zpráva bez modifikace)
• s výhradou
• záporný výrok
• odmítnutí výroku
Ověřování úč. závěrky auditorem
Ověřování úč. závěrky auditorem – povinně
(stanoví §39 obch. zák, zákon o účetnictví)
- a. s.
- ostatní obchod. spol. a družstava
o s úhrnem rozvahy yšší než 40 mil (brutto hodn. aktiv)
o čistý obrat vyšší než 80 mil (celk. výnosy společn.)
o průměrný přepočtený stav zaměstnanců vyš. než 50.
Za příslušné auditované období a za rok minulý.
- zahraniční spol. a osoby splňující uvedené podmínky mají povinnost ověření auditorem
- účetní jednotky, jimž to stanoví zvláštní právní předpis: zákon o státním podniku, zák. o obcích..
- Komora auditorů zveřejňuje seznam:
v dnešní době (konec r. 2002)
audit – práv. osob cca 1320
audit – společn. cca 310
audit – asistentů auditora cca 1400
(komora auditorů: Opletalova 55-57 sídlo; auditor musí mít osvědčení od komory).
(stanoví §39 obch. zák, zákon o účetnictví)
- a. s.
- ostatní obchod. spol. a družstava
o s úhrnem rozvahy yšší než 40 mil (brutto hodn. aktiv)
o čistý obrat vyšší než 80 mil (celk. výnosy společn.)
o průměrný přepočtený stav zaměstnanců vyš. než 50.
Za příslušné auditované období a za rok minulý.
- zahraniční spol. a osoby splňující uvedené podmínky mají povinnost ověření auditorem
- účetní jednotky, jimž to stanoví zvláštní právní předpis: zákon o státním podniku, zák. o obcích..
- Komora auditorů zveřejňuje seznam:
v dnešní době (konec r. 2002)
audit – práv. osob cca 1320
audit – společn. cca 310
audit – asistentů auditora cca 1400
(komora auditorů: Opletalova 55-57 sídlo; auditor musí mít osvědčení od komory).
JAKÝ MÁ BÝT AUDITOR
JAKÝ MÁ BÝT AUDITOR?
- špička v oblasti práva, pojištění, účetnictví, matem.-statist. modelů, auditorské postupy.
- požadavky etického kodexu na auditora:
o odborná způsobilost (vysokoškolské vzdělání)
(na internetu je seznam auditorů, daň. poradců..)
bezúhonnost, právní způsobilost
>> nesmí být zaměstnán jako ředitel nějaké společnosti – jen jiné auditorské spol.; podm. složení zkoušek písem., ústních.; musí své vzdělání aktualizovat a doplňovat. (po urč. době v Německu na přezkoušení -za 3-5 let)
ČR ročně alespoň 35 hodin na odborných seminářích, ...
o nezávislost auditora
na zjišťovaných skutečnostech;
ve vztahu k osobám v auditované společnosti
musí být nezávislý k osobám (uživatelům účetních informací); (nezávislost na osobě účetního ve společnosti)
musí dodržovat požadavek mlčenlivosti – nesmí jmenovat žádnou společnost pro kterou pracuje.
společnost je povinna mu zodpovědět jakýkoli dotaz, cokoli mu poskytnout, bankám také.
Mlčenlivosti ho zbaví společnost, (v rámci rozhodčího soudu) soud, orgány činné v trestním řízení.
Praxe jako asistent auditora (35 h týdně),..., (tzn. že když se setkáte s „auditorem“ kterému je 21 let, moc mu nevěřte...).
- špička v oblasti práva, pojištění, účetnictví, matem.-statist. modelů, auditorské postupy.
- požadavky etického kodexu na auditora:
o odborná způsobilost (vysokoškolské vzdělání)
(na internetu je seznam auditorů, daň. poradců..)
bezúhonnost, právní způsobilost
>> nesmí být zaměstnán jako ředitel nějaké společnosti – jen jiné auditorské spol.; podm. složení zkoušek písem., ústních.; musí své vzdělání aktualizovat a doplňovat. (po urč. době v Německu na přezkoušení -za 3-5 let)
ČR ročně alespoň 35 hodin na odborných seminářích, ...
o nezávislost auditora
na zjišťovaných skutečnostech;
ve vztahu k osobám v auditované společnosti
musí být nezávislý k osobám (uživatelům účetních informací); (nezávislost na osobě účetního ve společnosti)
musí dodržovat požadavek mlčenlivosti – nesmí jmenovat žádnou společnost pro kterou pracuje.
společnost je povinna mu zodpovědět jakýkoli dotaz, cokoli mu poskytnout, bankám také.
Mlčenlivosti ho zbaví společnost, (v rámci rozhodčího soudu) soud, orgány činné v trestním řízení.
Praxe jako asistent auditora (35 h týdně),..., (tzn. že když se setkáte s „auditorem“ kterému je 21 let, moc mu nevěřte...).
PROCES AUDITU
PROCES AUDITU
3 okruhy
• přípravné etapy (kroky související s tím před uzavřením smlouvy – poznání činnosti klienta (počáteční celkový odhad – odhadnout auditorské riziko – v čem spočívá? – auditor nemusí odhalit všechny skutečnosti podstatné pro výrok. (minimalizace auditorskéh rizika ==> jednání s pracovníky a manažery, statut. orgány. (management X akcionáři). Auditor je tam kvůli akcionářům – aby jim řekl jestli jsou výkazy o.k. (sestavení podmínek smlouvy).
• konkrétní testy (ověřování) – položek účetních výkazů, jednotlivých položek, smlouvy..
• Závěr auditu:
- Zpráva auditorů:
- výrok: 4 druhy výroku
1. Bez výhrad (věrný a poctivý obraz), též „bez modifikace“
2. S výhradou (+ k čemu ji má – výše vykázaných pohledávek po splatnosti + důsledky)
3. Odmítnutí výroku – auditor je v rozporu s vedením společnosti (auditor doporučí úpravu odpisů – vedení nereague); neumožnili mu být u inventury atp.
4. Záporný výrok (něco špatně)
Management letter (dopis vedení společnosti) – auditor v něm uvede veškeré konkrétní připomínky). Auditor o tom musí informovat akcionáře ve výroku.
Spis auditora – nejméně 10 let od data provedení auditu (komora auditorů). zatím v ČR nebyl žalován auditor. Auditor nepotvrdí 100 % ní správnost – jde o výběr jen některých testovaných položek – významných. Postupně – výběrovým způsobem. Auditor nenapoví, zda je podnik životaschopný. Jak se má chovat. Řekne jen, že vykázaná ztráta je reálná.
(praxe v ČR: ministerstvo financí+komora auditorů)
3 okruhy
• přípravné etapy (kroky související s tím před uzavřením smlouvy – poznání činnosti klienta (počáteční celkový odhad – odhadnout auditorské riziko – v čem spočívá? – auditor nemusí odhalit všechny skutečnosti podstatné pro výrok. (minimalizace auditorskéh rizika ==> jednání s pracovníky a manažery, statut. orgány. (management X akcionáři). Auditor je tam kvůli akcionářům – aby jim řekl jestli jsou výkazy o.k. (sestavení podmínek smlouvy).
• konkrétní testy (ověřování) – položek účetních výkazů, jednotlivých položek, smlouvy..
• Závěr auditu:
- Zpráva auditorů:
- výrok: 4 druhy výroku
1. Bez výhrad (věrný a poctivý obraz), též „bez modifikace“
2. S výhradou (+ k čemu ji má – výše vykázaných pohledávek po splatnosti + důsledky)
3. Odmítnutí výroku – auditor je v rozporu s vedením společnosti (auditor doporučí úpravu odpisů – vedení nereague); neumožnili mu být u inventury atp.
4. Záporný výrok (něco špatně)
Management letter (dopis vedení společnosti) – auditor v něm uvede veškeré konkrétní připomínky). Auditor o tom musí informovat akcionáře ve výroku.
Spis auditora – nejméně 10 let od data provedení auditu (komora auditorů). zatím v ČR nebyl žalován auditor. Auditor nepotvrdí 100 % ní správnost – jde o výběr jen některých testovaných položek – významných. Postupně – výběrovým způsobem. Auditor nenapoví, zda je podnik životaschopný. Jak se má chovat. Řekne jen, že vykázaná ztráta je reálná.
(praxe v ČR: ministerstvo financí+komora auditorů)
Auditing a audit
15. Auditing a audit
• pojem – zkoumání, shromažďování poznatků o určitých skutečnostech, zhodnocení poznatků, shrnutí v závěrech, vyjádření názoru v závěrech.
• druhy auditu:
i. počítačový audit
ii. ekologický audit
iii. jakostní audit (ISO 9000)
iv. interní audit (veškeré dění v podniku – širší pojen než úč. výkazy)
X
v. audit účetních výkazů – není součástí účetnictví
AUDIT statutární – vyplývá z příslušných předpisů
audit je zákonný, nezávislý – to jsou jeho charakteristiky
PŘEDMĚT auditu – účetnictví a účetní závěrka (rozvaha, výkaz zisků a ztrát, příloha, Cash flow, výkaz o změnách vl. kap.)
CÍL – vyjádření odborného, vysoce kvalifikovaného názoru, zda závěrka podává věrný a pravdivý obraz o majetkové a finanč. pozici společnosti a výkonnosti společnosti.
• pojem – zkoumání, shromažďování poznatků o určitých skutečnostech, zhodnocení poznatků, shrnutí v závěrech, vyjádření názoru v závěrech.
• druhy auditu:
i. počítačový audit
ii. ekologický audit
iii. jakostní audit (ISO 9000)
iv. interní audit (veškeré dění v podniku – širší pojen než úč. výkazy)
X
v. audit účetních výkazů – není součástí účetnictví
AUDIT statutární – vyplývá z příslušných předpisů
audit je zákonný, nezávislý – to jsou jeho charakteristiky
PŘEDMĚT auditu – účetnictví a účetní závěrka (rozvaha, výkaz zisků a ztrát, příloha, Cash flow, výkaz o změnách vl. kap.)
CÍL – vyjádření odborného, vysoce kvalifikovaného názoru, zda závěrka podává věrný a pravdivý obraz o majetkové a finanč. pozici společnosti a výkonnosti společnosti.
HISTORIE VČETNĚ ČR
HISTORIE VČETNĚ ČR
- vznik moderního auditu (1844 Anglie) – Company act – obchodní kodex, k ověření bezchybnosti rozvahy z řad akcionářů byli zvoleni dva, kteří to ověřovali aby měli zainteresovaní jistotu, že je vše zaúčtováno dle skutečnosti.
- 1917 USA (v bulletinu Memorandum o auditech rozvahy – poksytování info pro federální komise pro obchodníky. Ta vznikla požadavky na jednotný účetní systém. Potřebovali, aby jim někdo potvrdil rozvahu...
- 1929 – Wall street krach
- důsledkem toho:
- 1934 Komise pro cen. papíry (SEC) vznesla přísnější požadavky na účetní výkazy („AICPA“ – americký institut certifikovaných veřejných účetních) – ten založil Výbor pro auditorské postupy (CAP).
- ...
- 1984 – Evropa – 8. direktiva EU – zastaralé – pracuje se na úpravě vzhledem k mezinár. auditor. postupům.
- 1989 – ČR – na popud zahraniční byla vydána vyhláškou federálního min. financí O OVĚŘOVATELÍCH. U podniků se zahraniční majetkovou účast 2 auditoři musí ověřit účetní závěrku.
- 1992 – Zákon o auditorech a komoře auditorů ČR (č. 524/92 Sb.); byl upraven vzhledem k EU ==>
- 2000 – Zákon o auditorech (č. 254/ 2000 Sb.). Je to platná úprava –národní úprava – jsou tam také převzaty mezi profesní instituce „Komora auditorů“ – vydává k tomu Auditorské směrnice. (související předpisy), etický kodex – dosud jsme neschválili mezinárodní kodex od IFAC.
- vznik moderního auditu (1844 Anglie) – Company act – obchodní kodex, k ověření bezchybnosti rozvahy z řad akcionářů byli zvoleni dva, kteří to ověřovali aby měli zainteresovaní jistotu, že je vše zaúčtováno dle skutečnosti.
- 1917 USA (v bulletinu Memorandum o auditech rozvahy – poksytování info pro federální komise pro obchodníky. Ta vznikla požadavky na jednotný účetní systém. Potřebovali, aby jim někdo potvrdil rozvahu...
- 1929 – Wall street krach
- důsledkem toho:
- 1934 Komise pro cen. papíry (SEC) vznesla přísnější požadavky na účetní výkazy („AICPA“ – americký institut certifikovaných veřejných účetních) – ten založil Výbor pro auditorské postupy (CAP).
- ...
- 1984 – Evropa – 8. direktiva EU – zastaralé – pracuje se na úpravě vzhledem k mezinár. auditor. postupům.
- 1989 – ČR – na popud zahraniční byla vydána vyhláškou federálního min. financí O OVĚŘOVATELÍCH. U podniků se zahraniční majetkovou účast 2 auditoři musí ověřit účetní závěrku.
- 1992 – Zákon o auditorech a komoře auditorů ČR (č. 524/92 Sb.); byl upraven vzhledem k EU ==>
- 2000 – Zákon o auditorech (č. 254/ 2000 Sb.). Je to platná úprava –národní úprava – jsou tam také převzaty mezi profesní instituce „Komora auditorů“ – vydává k tomu Auditorské směrnice. (související předpisy), etický kodex – dosud jsme neschválili mezinárodní kodex od IFAC.
Přihlásit se k odběru:
Příspěvky (Atom)