1. PŘEDNÁŠKA
- vznik nelze datovat
- poprvé popsáno v r. 1494 – v knize italského mnicha Luca Pacioliho (Rozprava o účtech a písemnostech)
- původně vzniklo z praktické potřeby obchodníků a řemeslníků mít informace o stavu hospodaření
- postupně využíváno i jako důkazní prostředek
- následně slouží i pro účely daňové
Účetnictví
- uspořádaně vedené záznamy o hospodářských jevech v podnikatelském subjektu (účetní jednotce)
Povinnost vést účetnictví
- stát + orgánové složky státu, FO – podnikatelé zapsáni v obchodním rejstříku nebo dobrovolně, PO, FO – obrat přesahuje 15 mil., zahraniční osoby, které zde podnikají
Účetnictví
- poskytuje informace o majetku, závazcích, zisku či ztrátě účetní jednotky
- zabývá se kvantifikací ekonomických jevů v peněžním vyjádření s cílem shromažďovat zaznamenávat, oceňovat a sdělovat výsledky minulých událostí a napomoci rozhodování
- soustava účetních záznamů
Zobrazují se příspěvky se štítkemúčetnictví. Zobrazit všechny příspěvky
Zobrazují se příspěvky se štítkemúčetnictví. Zobrazit všechny příspěvky
Jednookruhová organizace účetnictví
5. Jednookruhová organizace účetnictví.
V jednookruhové účetní soustavě se sledují běžné náklady a výnosy podle vnitropodnikových útvarů (hospodářských středisek) na analytic¬kých účtech nebo v analytické evidenci účtové třídy 5 - Náklady a 6 - Výnosy. Jednotlivé syntetické účty nákladových druhů a výnosových položek se tedy člení analyticky podle hospodářských středisek. O tyto účty se musí doplnit účtový rozvrh účetní jednotky.
Technicky je možno postupovat dvěma způsoby:
a) náklady a výnosy je možno sledovat primárně na syntetických účtech s rozpisem jejich částek na příslušné analy¬tické účty,
b) prvotní záznamy mohou být účtovány na analytických účtech (podvojným zápisem) a na syntetické účty nákladů a výnosů se zapisují až měsíčními obraty.
Pro vlas¬tní řešení máme následující možnosti:
1) využití pomocných číselníků provozů, činností a prostředků pro účtování v účtových třídách 5 a 6,
2) využití kalkulačních položek, které se vkládají na určité místo v analytickém členění účtu (např. použijeme 5. a 6. místo v šestimístném čísle účtu),
3) kombinace způsobů popsaných v bodech 1) a 2).
Zpracování podle bodu 3, které je kombinované a tedy rela¬tivně nejobtížnější, má na druhé straně největší vypovídací schopnost.
V jednookruhové účetní soustavě se sledují běžné náklady a výnosy podle vnitropodnikových útvarů (hospodářských středisek) na analytic¬kých účtech nebo v analytické evidenci účtové třídy 5 - Náklady a 6 - Výnosy. Jednotlivé syntetické účty nákladových druhů a výnosových položek se tedy člení analyticky podle hospodářských středisek. O tyto účty se musí doplnit účtový rozvrh účetní jednotky.
Technicky je možno postupovat dvěma způsoby:
a) náklady a výnosy je možno sledovat primárně na syntetických účtech s rozpisem jejich částek na příslušné analy¬tické účty,
b) prvotní záznamy mohou být účtovány na analytických účtech (podvojným zápisem) a na syntetické účty nákladů a výnosů se zapisují až měsíčními obraty.
Pro vlas¬tní řešení máme následující možnosti:
1) využití pomocných číselníků provozů, činností a prostředků pro účtování v účtových třídách 5 a 6,
2) využití kalkulačních položek, které se vkládají na určité místo v analytickém členění účtu (např. použijeme 5. a 6. místo v šestimístném čísle účtu),
3) kombinace způsobů popsaných v bodech 1) a 2).
Zpracování podle bodu 3, které je kombinované a tedy rela¬tivně nejobtížnější, má na druhé straně největší vypovídací schopnost.
Příklady u účetnictví
Příklad 4. 3
Do vlastního kapitálu řadíme: základní kapitál, emisní ážio, rezervní fondy a zisk z běžného období
Celková výše vlastního kapitálu = 16,3
Příklad 4. 4
Do oběžného majetku řadíme: výrobky, krátkodobý finanční majetek, nedokončená výroba, pokladna, pohledávky a bankovní účet
Celková výše oběžného majetku = 4,34
Příklad 4. 5
Do oběžného majetku řadíme: dlouhodobé pohledávky za odběrateli, krátkodobé pohledávky za odběrateli, peněžní prostředky, krátkodobé vklady v bance, zásoby hotových výrobků, zásoby materiálu, nakoupené krátkodobé obligace
Celková výše oběžného majetku = 346
Příklad 4. 6
Mezi vlastní zdroje řadíme: rezervní fond, emisní ážio, nerozdělený zisk minulých let, zisk z běžného období a základní kapitál
Celková výše vlastních zdrojů = 112
Příklad 4. 7
Do oběžného majetku řadíme: dlouhodobé pohledávky, krátkodobé pohledávky, nákup krátkodobých obligací, krátkodobý vklad v bance, peníze, krátkodobé cenné papíry, hotové výrobky a materiál
Celková výše oběžného majetku = 87,5
Do vlastního kapitálu řadíme: základní kapitál, emisní ážio, rezervní fondy a zisk z běžného období
Celková výše vlastního kapitálu = 16,3
Příklad 4. 4
Do oběžného majetku řadíme: výrobky, krátkodobý finanční majetek, nedokončená výroba, pokladna, pohledávky a bankovní účet
Celková výše oběžného majetku = 4,34
Příklad 4. 5
Do oběžného majetku řadíme: dlouhodobé pohledávky za odběrateli, krátkodobé pohledávky za odběrateli, peněžní prostředky, krátkodobé vklady v bance, zásoby hotových výrobků, zásoby materiálu, nakoupené krátkodobé obligace
Celková výše oběžného majetku = 346
Příklad 4. 6
Mezi vlastní zdroje řadíme: rezervní fond, emisní ážio, nerozdělený zisk minulých let, zisk z běžného období a základní kapitál
Celková výše vlastních zdrojů = 112
Příklad 4. 7
Do oběžného majetku řadíme: dlouhodobé pohledávky, krátkodobé pohledávky, nákup krátkodobých obligací, krátkodobý vklad v bance, peníze, krátkodobé cenné papíry, hotové výrobky a materiál
Celková výše oběžného majetku = 87,5
Opakovací otázky k zákonu o účetnictví
1. Základy Zákona o účetnictví
Opakovací otázky k zákonu o účetnictví:
1. Co je předmětem účetnictví?
2. V jakých účetních soustavách lze účtovat?
3. Jaké jsou sankce při nedodržení Zákona o účetnictví?
4. Jaké známe účetní období?
5. Jaké účetní knihy používáme v soustavě:
- Danové evidence
- podvojného účetnictví
6. Co je součástí účetní závěrky v podvojném účetnictví?
7. Jaké náležitosti účetních dokladů znáte?
8. Komu a jaké informace poskytuje účetnictví?
9. Jakými právními normami je upraveno účetnictví?
10. Charakterizujte pojem účetní jednotka
11. Jaké účetní soustavy znáte? Stanovte, jaké účetní jednotky v těchto soustavách účtují.
12. Stanovte požadavky na provádění účetních zápisů
13. Porovnejte pojmy účetní uzávěrka a závěrka
14. Stanovte způsoby oceňování DM
15. Jaké opravy účetních zápisů znáte?
Opakovací otázky k zákonu o účetnictví:
1. Co je předmětem účetnictví?
2. V jakých účetních soustavách lze účtovat?
3. Jaké jsou sankce při nedodržení Zákona o účetnictví?
4. Jaké známe účetní období?
5. Jaké účetní knihy používáme v soustavě:
- Danové evidence
- podvojného účetnictví
6. Co je součástí účetní závěrky v podvojném účetnictví?
7. Jaké náležitosti účetních dokladů znáte?
8. Komu a jaké informace poskytuje účetnictví?
9. Jakými právními normami je upraveno účetnictví?
10. Charakterizujte pojem účetní jednotka
11. Jaké účetní soustavy znáte? Stanovte, jaké účetní jednotky v těchto soustavách účtují.
12. Stanovte požadavky na provádění účetních zápisů
13. Porovnejte pojmy účetní uzávěrka a závěrka
14. Stanovte způsoby oceňování DM
15. Jaké opravy účetních zápisů znáte?
Kurzové rozdíly, dohadné účty
21 Kurzové rozdíly, dohadné účty
Dohadné účty
- 288, 389
- známe pouze účel
Kurzové rozdíly
a) v průběhu roku
b) při uzávěrce
22 Zákon o účetnictví
1. UCE
Pojem UCE
= metoda zobrazování hodnotové stránky činnosti podniku (znění OZ)
- číselně zaznamenává hosp. jevy a poskytuje tak podklady pro řízení a rozhodování
Charakteristické znaky UCE
1) předmětem UCE jsou jen některé hosp. jevy (ty, které zaznamenávají pohyb majetku nebo jeho stav)
2) zaznamenává jevy skutečné
3) tyto jevy zaznamenává za urč. období (úč. období = 1 rok
4) záznamy provádí jen na základě ÚD
5) vede záznamy v peněžních a někdy i v naturálních jednotkách
Dohadné účty
- 288, 389
- známe pouze účel
Kurzové rozdíly
a) v průběhu roku
b) při uzávěrce
22 Zákon o účetnictví
1. UCE
Pojem UCE
= metoda zobrazování hodnotové stránky činnosti podniku (znění OZ)
- číselně zaznamenává hosp. jevy a poskytuje tak podklady pro řízení a rozhodování
Charakteristické znaky UCE
1) předmětem UCE jsou jen některé hosp. jevy (ty, které zaznamenávají pohyb majetku nebo jeho stav)
2) zaznamenává jevy skutečné
3) tyto jevy zaznamenává za urč. období (úč. období = 1 rok
4) záznamy provádí jen na základě ÚD
5) vede záznamy v peněžních a někdy i v naturálních jednotkách
Systém UCE
Systém UCE
VSTUPY
ÚD
ZPRACOVÁNÍ
ÚK
VÝSTUPY
úč. výkazy
2. PUCE
Členění PUCE
- Finanční - za podnik jako celek
- Manažerské
- operativní evidence - před. naturální jednotky, na místě vzniku
- VP statistika - zpracovává inf. o hromadných jevech a procesech
- VP UCE
- kalkulace - umožňuje stanovit N a cenu výkonu
- rozpočetnictví - vyjadřuje hospodaření VP útvarů, informuje o jevech budoucích
- Jednookruhové - finanční + manažerské
- Dvouokruhové - finanční x manažerské
VSTUPY
ÚD
ZPRACOVÁNÍ
ÚK
VÝSTUPY
úč. výkazy
2. PUCE
Členění PUCE
- Finanční - za podnik jako celek
- Manažerské
- operativní evidence - před. naturální jednotky, na místě vzniku
- VP statistika - zpracovává inf. o hromadných jevech a procesech
- VP UCE
- kalkulace - umožňuje stanovit N a cenu výkonu
- rozpočetnictví - vyjadřuje hospodaření VP útvarů, informuje o jevech budoucích
- Jednookruhové - finanční + manažerské
- Dvouokruhové - finanční x manažerské
Funkce UCE
Funkce UCE
1) dokumentační a informační
2) dispoziční - podklady pro řízení
3) kontrolní - umožňuje kontrolu stavu majetku, hospodaření, správnosti záznamů
Organizace UCE
a) do dvou soustav
- JUCE - soustavně zachycuje peněžní P a V a některé složky majetku a závazků
- PUCE - soustavně zachycuje stavy a změny složek majetku
b) v podniku
- účtárny: materiálová, IM, mzdová, výrobní, finanční, realizační, všeobecná
Vedení UCE
a) AÚ - měsíční zápis na SÚ (lepší)
b) SÚ - rozpis na AÚ
Metodické prvky a nástroje UCE
s jejich pomocí zabezpečuje své úkoly
1) dokumentace (dokladovost)
2) inventarizace
3) jednotnost oceňování
4) soustava účtů
5) podvojný a souvztažný zápis
6) účetní výkazy
1) dokumentační a informační
2) dispoziční - podklady pro řízení
3) kontrolní - umožňuje kontrolu stavu majetku, hospodaření, správnosti záznamů
Organizace UCE
a) do dvou soustav
- JUCE - soustavně zachycuje peněžní P a V a některé složky majetku a závazků
- PUCE - soustavně zachycuje stavy a změny složek majetku
b) v podniku
- účtárny: materiálová, IM, mzdová, výrobní, finanční, realizační, všeobecná
Vedení UCE
a) AÚ - měsíční zápis na SÚ (lepší)
b) SÚ - rozpis na AÚ
Metodické prvky a nástroje UCE
s jejich pomocí zabezpečuje své úkoly
1) dokumentace (dokladovost)
2) inventarizace
3) jednotnost oceňování
4) soustava účtů
5) podvojný a souvztažný zápis
6) účetní výkazy
Jednoduché účetnictví
Jednoduché účetnictví
Úvod do podnikání
• oddělené sledování peněžní stránky hospodaření od evidence pohledávek a závazků
• mohou vést:
fyzické osoby, které nejsou zapsané v obchodním rejstříku
některé příspěvkové organizace, některá politická hnutí
Fyzická osoba
• pokud se zapíše do OR musí vést podvojné účetnictví
• pokud se nezapíše
- podvojné účetnictví
- jednoduché účetnictví
- výdajový paušál
Výdajový paušál (§ 7 Daň z příjmů)
- neuplatní-li poplatník výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, může uplatnit výdaje (pokud není účastníkem sdružení) ve výši 25 % z příjmů ze živnosti nebo z jiného podnikání podle zvláštních předpisů
Daňové účetnictví - abychom mohli prokázat daňové přiznání
Vznik firmy a otevření účetních knih
1. Na začátku podnikání se sestaví výkaz majetků a závazků
2. Otevření účetních knih
• vyhotovíme jejich seznam
• označíme názvem knihy a firmy
• účetní a daňové období
• očíslovat stránky
• jméno pracovníka, který bude provádět zápisy
3. Podnikatel popíše způsob číslování účetních dokladů a označení ostatních písemností
Vše vychází ze zákona o účetnictví
Úvod do podnikání
• oddělené sledování peněžní stránky hospodaření od evidence pohledávek a závazků
• mohou vést:
fyzické osoby, které nejsou zapsané v obchodním rejstříku
některé příspěvkové organizace, některá politická hnutí
Fyzická osoba
• pokud se zapíše do OR musí vést podvojné účetnictví
• pokud se nezapíše
- podvojné účetnictví
- jednoduché účetnictví
- výdajový paušál
Výdajový paušál (§ 7 Daň z příjmů)
- neuplatní-li poplatník výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů, může uplatnit výdaje (pokud není účastníkem sdružení) ve výši 25 % z příjmů ze živnosti nebo z jiného podnikání podle zvláštních předpisů
Daňové účetnictví - abychom mohli prokázat daňové přiznání
Vznik firmy a otevření účetních knih
1. Na začátku podnikání se sestaví výkaz majetků a závazků
2. Otevření účetních knih
• vyhotovíme jejich seznam
• označíme názvem knihy a firmy
• účetní a daňové období
• očíslovat stránky
• jméno pracovníka, který bude provádět zápisy
3. Podnikatel popíše způsob číslování účetních dokladů a označení ostatních písemností
Vše vychází ze zákona o účetnictví
PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ
PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ
(podstata a význam účetnictví a účetní soustavy)
- Každý subjekt potřebuje ke svému řízení informace a jedním ze zdrojů informací je účetnictví.
- Tyto informace slouží i dalším uživatelům, s kt.firma přichází do styku (banky,úřady,zdrav.poj.)
CHARAK.ZNAKY:
- Zachycuje skutečný vztah pohyb majetků+závazků
- Evidence se vede z časového hlediska (za určité časové období)-Kal.rok,účetní období
- Všechny hosp.jevy se zachycují na účetní doklady
- Účetnictví se vede nepřetržitě,úplně,správně a průkazným způsobem.
- Vede se v české měně (v některých případech i v cizí měně)
- Účetnictví vytváří soustavu a vede se podle zákona č.563/91sb.
ÚČ.BLOK A SOUSTAVY
1./ FINANČNÍ
- poskytuje info o úč.jednotce jako celku
- sleduje majetek,závazky,jmění,hosp.výsledek
- obsahuje info,kt. Vznikají ve vztahu k vnějšímu okolí (dodavatelé,odběratelé,banky)
- řízeno vnějšími zákony
2./ MANAŽERSKÉ
- zdrojem info pro řízení vnitropodnik.útvarů (zásobování,výroba,odbyt)
- je určeno vnitropodnik.přepdpisy,kt.si úč.jednotka stanovuje sama v souladu se zákonem
(podstata a význam účetnictví a účetní soustavy)
- Každý subjekt potřebuje ke svému řízení informace a jedním ze zdrojů informací je účetnictví.
- Tyto informace slouží i dalším uživatelům, s kt.firma přichází do styku (banky,úřady,zdrav.poj.)
CHARAK.ZNAKY:
- Zachycuje skutečný vztah pohyb majetků+závazků
- Evidence se vede z časového hlediska (za určité časové období)-Kal.rok,účetní období
- Všechny hosp.jevy se zachycují na účetní doklady
- Účetnictví se vede nepřetržitě,úplně,správně a průkazným způsobem.
- Vede se v české měně (v některých případech i v cizí měně)
- Účetnictví vytváří soustavu a vede se podle zákona č.563/91sb.
ÚČ.BLOK A SOUSTAVY
1./ FINANČNÍ
- poskytuje info o úč.jednotce jako celku
- sleduje majetek,závazky,jmění,hosp.výsledek
- obsahuje info,kt. Vznikají ve vztahu k vnějšímu okolí (dodavatelé,odběratelé,banky)
- řízeno vnějšími zákony
2./ MANAŽERSKÉ
- zdrojem info pro řízení vnitropodnik.útvarů (zásobování,výroba,odbyt)
- je určeno vnitropodnik.přepdpisy,kt.si úč.jednotka stanovuje sama v souladu se zákonem
Předmět a význam účetnictví
Účetnictví
Předmět a význam účetnictví
= účetnictví je písemné zaznamenávání informací o hospodářských jevech podniku, a to v peněžních jednotkách
- UCE „rozšiřuje paměť podnikatele“
- V UCE se eviduje např. nákup materiálu, zboží, strojů, prodej výrobků, zboží, služeb, vznik pohledávek a závazků vůči obchodním partnerům (odběratelé, dodavatelé), zaměstnancům, finančním orgánům, peněžním ústavům, atd.
UCE musí poskytovat informace:
• o stavu a pohybu majetku a závazků
= podnikatel musí mít přehled o stavu peněžních prostředků, o tom kolik Kč má dostat zaplaceno od odběratelů, a naopak, kolik Kč dluží dodavatelům
• o nákladech, výnosech resp. Výdajích a příjmech a s tím související zjištění hospodářského výsledku
= při jakémkoliv podnikání je potřeba mít přehled o výši prostředků do podnikání vložených a o dosažených výsledcích podnikatelské činnosti, aby podnikatel věděl, zda se mu vyplatí provozovat podnikatelskou činnost či nikoliv
Předmět a význam účetnictví
= účetnictví je písemné zaznamenávání informací o hospodářských jevech podniku, a to v peněžních jednotkách
- UCE „rozšiřuje paměť podnikatele“
- V UCE se eviduje např. nákup materiálu, zboží, strojů, prodej výrobků, zboží, služeb, vznik pohledávek a závazků vůči obchodním partnerům (odběratelé, dodavatelé), zaměstnancům, finančním orgánům, peněžním ústavům, atd.
UCE musí poskytovat informace:
• o stavu a pohybu majetku a závazků
= podnikatel musí mít přehled o stavu peněžních prostředků, o tom kolik Kč má dostat zaplaceno od odběratelů, a naopak, kolik Kč dluží dodavatelům
• o nákladech, výnosech resp. Výdajích a příjmech a s tím související zjištění hospodářského výsledku
= při jakémkoliv podnikání je potřeba mít přehled o výši prostředků do podnikání vložených a o dosažených výsledcích podnikatelské činnosti, aby podnikatel věděl, zda se mu vyplatí provozovat podnikatelskou činnost či nikoliv
UCE plní tyto funkce
UCE plní tyto funkce:
• poskytuje informace pro potřeby podnikatele
= informace o průběhu hospodaření podnikatele, zda vydělat nebo prodělat
• může sloužit jako důkazní prostředek při vedení sporů
= jedná se zejména o vedení sporů při uznávání a ochraně práv vyplývajících ze vztahů mezi věřitelem a dlužníkem
• poskytuje informace pro rozhodování a řízení podniku
= na základě údajů o minulosti nebo současnosti firmy se mohou řídící pracovníci rozhodnout o budoucích investicích, obchodech, rozšíření nebo naopak likvidaci podniku
• zjištění informací pro daňové účely
= z hlediska potřeb správného stanovení daňové povinnosti
• údaje v UCE umožňují kontrolu stavu majetku a hospodaření
= charakteristické zejména pro a. s. (akcionáři kontrolují vedení firmy, jak spravuje a rozšiřuje jejich majetek)
- základním předpisem pro vedení UCE je zákon o účetnictví
- povinností UCE je vést účetnictví úplně, průkazným způsobem a správně tak, aby věrně zobrazovalo skutečnosti, které jsou jeho předmětem
úplně = musí být zaúčtovány všechny účetní případy týkající se
účetního období ( nelze je zahrnout do jednoho období)
průkazným způsobem = účetní případy a účetní zápisy musí být
doložen účetními doklady
správě = nesmí být porušeny povinnosti stanovené zákonem
(zákon o UCE, obchodní zákoník, zákon o DZP)
základní funkce UCE:
• informační
= poskytuje informace pro vnější i vnitřní uživatele, poskytuje doklady
• kontrolní
= poskytuje podklady pro hospodaření kontroly majetku
• poskytuje informace pro potřeby podnikatele
= informace o průběhu hospodaření podnikatele, zda vydělat nebo prodělat
• může sloužit jako důkazní prostředek při vedení sporů
= jedná se zejména o vedení sporů při uznávání a ochraně práv vyplývajících ze vztahů mezi věřitelem a dlužníkem
• poskytuje informace pro rozhodování a řízení podniku
= na základě údajů o minulosti nebo současnosti firmy se mohou řídící pracovníci rozhodnout o budoucích investicích, obchodech, rozšíření nebo naopak likvidaci podniku
• zjištění informací pro daňové účely
= z hlediska potřeb správného stanovení daňové povinnosti
• údaje v UCE umožňují kontrolu stavu majetku a hospodaření
= charakteristické zejména pro a. s. (akcionáři kontrolují vedení firmy, jak spravuje a rozšiřuje jejich majetek)
- základním předpisem pro vedení UCE je zákon o účetnictví
- povinností UCE je vést účetnictví úplně, průkazným způsobem a správně tak, aby věrně zobrazovalo skutečnosti, které jsou jeho předmětem
úplně = musí být zaúčtovány všechny účetní případy týkající se
účetního období ( nelze je zahrnout do jednoho období)
průkazným způsobem = účetní případy a účetní zápisy musí být
doložen účetními doklady
správě = nesmí být porušeny povinnosti stanovené zákonem
(zákon o UCE, obchodní zákoník, zákon o DZP)
základní funkce UCE:
• informační
= poskytuje informace pro vnější i vnitřní uživatele, poskytuje doklady
• kontrolní
= poskytuje podklady pro hospodaření kontroly majetku
JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ
JEDNODUCHÉ ÚČETNICTVÍ
účetní knihy: pro průběžné účetní záznamy;
Kniha pohledávek a závazků – věcné třídění dle jednotlivých dlužníků a věřitelů
Úvěrní deník – pro chronologic. přehled pohledávek a závazků.
Pokladní kniha – záznamy o příjmech a výdajích v hotovosti a na b. účtech.
Zásobníky – účtování o změnách stavu zásob, dlouh. maj. (často účt. naturálně)
Nevýhody: není to komplexní systém; knihy jednotlivých účtů nejsou provázány; není kontrola podvojným zápisem; jednoduché účetnictví průběžně nesleduje změny ve vlastním kapitálu.
Periodické záznamy 1x za rok – Popisník:
- soupis majetku a závazků, byl v jeho rámci zjišťován HV.
HV = kon. VL.KAP – poč. VL.KAP +- změny vkladů a výběry podnikatele
(koneč. VK představuje čistá aktiva; rozdílem kon. a poč. stavu VK se vlastně odečítá Σmaj – Σdluhů.
----------------------------------------------------------------------------
Účetní soustavy: podvojné úč., jednoduché úč, kamerální úč.
---------------------------------------------------------------------------
KAMERÁLNÍ ÚČETNICTVÍ
do roku 1955 u nás
pro rozpočtové organizace (jsou vázány příjmy a výdaji na vyšší rozpočet)
instituce pro výběr daní – „berňák“ (finanč. úřad)
- sledování plnění rozpočtu
- porovnávání rozp. se skutečným peněžním tokem
Kolik se má vybrat, kolik dlužník zaplatil
RUBRIKA
- příjmová
- výdajová
Účetní závěrka:
z rubrik – porovnání předepsaných příjmů a uskutečněných příjmů; porovnání předepsaných výdajů a uskutečněných výdajů. Porovnání skutečných příjmů a skutečných výdajů.
VIZ JANHUBA – KAMERÁLNÍ, JEDNODUCHÉ, - základy u zkoušky.
účetní knihy: pro průběžné účetní záznamy;
Kniha pohledávek a závazků – věcné třídění dle jednotlivých dlužníků a věřitelů
Úvěrní deník – pro chronologic. přehled pohledávek a závazků.
Pokladní kniha – záznamy o příjmech a výdajích v hotovosti a na b. účtech.
Zásobníky – účtování o změnách stavu zásob, dlouh. maj. (často účt. naturálně)
Nevýhody: není to komplexní systém; knihy jednotlivých účtů nejsou provázány; není kontrola podvojným zápisem; jednoduché účetnictví průběžně nesleduje změny ve vlastním kapitálu.
Periodické záznamy 1x za rok – Popisník:
- soupis majetku a závazků, byl v jeho rámci zjišťován HV.
HV = kon. VL.KAP – poč. VL.KAP +- změny vkladů a výběry podnikatele
(koneč. VK představuje čistá aktiva; rozdílem kon. a poč. stavu VK se vlastně odečítá Σmaj – Σdluhů.
----------------------------------------------------------------------------
Účetní soustavy: podvojné úč., jednoduché úč, kamerální úč.
---------------------------------------------------------------------------
KAMERÁLNÍ ÚČETNICTVÍ
do roku 1955 u nás
pro rozpočtové organizace (jsou vázány příjmy a výdaji na vyšší rozpočet)
instituce pro výběr daní – „berňák“ (finanč. úřad)
- sledování plnění rozpočtu
- porovnávání rozp. se skutečným peněžním tokem
Kolik se má vybrat, kolik dlužník zaplatil
RUBRIKA
- příjmová
- výdajová
Účetní závěrka:
z rubrik – porovnání předepsaných příjmů a uskutečněných příjmů; porovnání předepsaných výdajů a uskutečněných výdajů. Porovnání skutečných příjmů a skutečných výdajů.
VIZ JANHUBA – KAMERÁLNÍ, JEDNODUCHÉ, - základy u zkoušky.
Předmět podvojného účetnictví a jeho charakteristika
Předmět podvojného účetnictví a jeho charakteristika
Druhy účetnictví; srovnávání majetku, dluhů a vlastního kapitálu; bilance (rozvaha) a její struktura.
Účetnictví je systémem info, které jsou předklád. v hodnotovém vyjádření.
Poslání účetnic.:
Účetnictví jsou uspořádané zápisy o stavu majetkových součástí podniku a jejich pohybu.
Účelem účetnictví je poskytovat přehled o podnikovém jmění a umožnit zjištění výsledku hospodářského roku.
Funkce:
- zjistit
- předložit informaci o stavu majetku, hospodářského výsledku.
Charakteristika, objekt účetnictví
objektem účetnictví (na co se úč. zaměřuje) – je podnik jako celek + vnitřní a vnější vazby.
Funkce (k čemu slouží):
- opora paměti
- důkazní prostředek ve sporech
- podklad pro vyměření daní
- informace o podnikatelské zdatnosti vedení podniku
Předmět účetnictví (nauka):
- vymyslet teoretický aparát (prostředí) pro využití účetnictví v praxi:
Druhy účetnictví; srovnávání majetku, dluhů a vlastního kapitálu; bilance (rozvaha) a její struktura.
Účetnictví je systémem info, které jsou předklád. v hodnotovém vyjádření.
Poslání účetnic.:
Účetnictví jsou uspořádané zápisy o stavu majetkových součástí podniku a jejich pohybu.
Účelem účetnictví je poskytovat přehled o podnikovém jmění a umožnit zjištění výsledku hospodářského roku.
Funkce:
- zjistit
- předložit informaci o stavu majetku, hospodářského výsledku.
Charakteristika, objekt účetnictví
objektem účetnictví (na co se úč. zaměřuje) – je podnik jako celek + vnitřní a vnější vazby.
Funkce (k čemu slouží):
- opora paměti
- důkazní prostředek ve sporech
- podklad pro vyměření daní
- informace o podnikatelské zdatnosti vedení podniku
Předmět účetnictví (nauka):
- vymyslet teoretický aparát (prostředí) pro využití účetnictví v praxi:
Regulace účetnictví v ČR
• Regulace účetnictví v ČR: (silná-viz 1.kap, abc) míra a nástroje regulace (běž. Účetnic., úč. Výkazy), charakteristika účetní soustavy (dvouřadová s odděl. Vykaz HV?), konstrukce účtové osnovy pro podnikatele (jednotlivé třídy a co obsahují) a její vztah k účetním výkazům. (schéma z abc-které třídy jsou v rozvaze či výsledovce kde)
- regulace v ČR – míra a nástroje regulace:
o silná regulace
- po linii běžného účetnictví (zák. o účetnictví, vyhláška, čes. úč. standardy-04); dříve bylo a dnes již ne: „postupy účtování“, „účtová osnova pro podnikatele“ – dnes pouze „směrná účtová osnova“ – jsou zde jen uvedeny orientačně třídy, skupiny. (22 – účty v bankách, 04 – pořízení DNM, DHM...) – viz příloha ZOÚ.
- po linii účetních výkazů (příloha k z. o úč. – vzory rozvahy, výsledovky, nyní možno sestavovat výsledovku i s účelovým členěním!!
- novinka: zrušeno jednoduché účetnictví – nahrazeno „daňovou evidencí“. Pojem „účetnictví“ v čes. legislativě již znamená jen „podvojné účetictví“.
- charakteristika účetní soustavy:
o podvojná
o dvouřadová (účty aktiv a pasiv; účty výsledkové)
o oddělené vykazování výsledku hospodaření (Účet zisku a ztráty)
o použ. druhového členění nákladů (možno nově i účelové, ale nutno s ním uvést i druhové)
- konstrukce účtové osnovy pro podnikatele:
o obsahuje třídy a skupiny
o třída 0: dlouh. majetek
o třída 1: zásoby
o třída 2: krátkodobý fin. maj.
o třída 3: zúčtovací vztahy
o třída 4: (dlouhod.) závazky
o třída 5: náklady
o třída 6: výnosy
o třída 7: závěrk. účty
o třída 8-9 – vnitropodnikové účetnictví
- skupiny obsažené v jednotlivých třídách (viz příloha k zákonu).
- není v požadavcích, ale je horkou novinkou: od 1.1. 2004 existují České učetní standardy (upravují spolu s vyhláškou některé druhy majetku, závazků, dávají návody a postupy k správnému účtování o různých položkách – je jich 23.
- regulace v ČR – míra a nástroje regulace:
o silná regulace
- po linii běžného účetnictví (zák. o účetnictví, vyhláška, čes. úč. standardy-04); dříve bylo a dnes již ne: „postupy účtování“, „účtová osnova pro podnikatele“ – dnes pouze „směrná účtová osnova“ – jsou zde jen uvedeny orientačně třídy, skupiny. (22 – účty v bankách, 04 – pořízení DNM, DHM...) – viz příloha ZOÚ.
- po linii účetních výkazů (příloha k z. o úč. – vzory rozvahy, výsledovky, nyní možno sestavovat výsledovku i s účelovým členěním!!
- novinka: zrušeno jednoduché účetnictví – nahrazeno „daňovou evidencí“. Pojem „účetnictví“ v čes. legislativě již znamená jen „podvojné účetictví“.
- charakteristika účetní soustavy:
o podvojná
o dvouřadová (účty aktiv a pasiv; účty výsledkové)
o oddělené vykazování výsledku hospodaření (Účet zisku a ztráty)
o použ. druhového členění nákladů (možno nově i účelové, ale nutno s ním uvést i druhové)
- konstrukce účtové osnovy pro podnikatele:
o obsahuje třídy a skupiny
o třída 0: dlouh. majetek
o třída 1: zásoby
o třída 2: krátkodobý fin. maj.
o třída 3: zúčtovací vztahy
o třída 4: (dlouhod.) závazky
o třída 5: náklady
o třída 6: výnosy
o třída 7: závěrk. účty
o třída 8-9 – vnitropodnikové účetnictví
- skupiny obsažené v jednotlivých třídách (viz příloha k zákonu).
- není v požadavcích, ale je horkou novinkou: od 1.1. 2004 existují České učetní standardy (upravují spolu s vyhláškou některé druhy majetku, závazků, dávají návody a postupy k správnému účtování o různých položkách – je jich 23.
Věrný obraz skutečnosti v účetnictví
• Věrný obraz skutečnosti v účetnictví (etické problémy-posl.kap., střet zájmů manažerXvlastník), daně vs. Ukázka prosperity na kap. trhu, . Audit. (od 377svk)
- věrný obraz skutečnosti v účetnictví
o závisí na mnoha faktorech (oceňování, odpisování, uplatnění zásad..)
o je to základní požadavek na úč. výkaznictví
o základem je úvaha fin. experta (ne jen účetní-technik) – může být více správných postupů
o účetnictví má být nestranné – neovlivněné přikrášlováním od MGMTu podniku
o střet zájmů – vlastník chce poctivé informace, manažer se chce udržet a zvýšit svou prestiž a moc a tak má tendenci přikrášlovat situaci a zakrývat neúspěchy. Případ ENRONU a dalších. (etika v účetnictví)
o důvěryhodnost úč. záznamů posuzuje také audit....
- audit
o jsou různé druhy auditu – je to disciplína založ. na pozorování a poznávání určitých skutečností,shromažďování relevantních údajů, jejich vyhodnocení a vypracování závěrů.
o audit účetních výkazů, interní audit, audit jakosti, ekologický audit, počítačový audit
o audit účetních výkazů – též „externí“ či „statutárlní audit. Je zaměřen na individuální a konsolidované účetní výkazy. Provádí ho – zpravidla na objednávku vlastníků podniku – nezávislý externí auditor (fyz. os., či auditorská společnost). Jde o zkoumání (ověření) účetních výkazů nezávislým auditorem. Výsledkem je vyjádření „názoru“ (výrok auditora), zda zkoumané výkazy (úč. závěrka) podává věrný a poctivý obraz majetkové a finanční pozice podniku k datu sestavení.
o historie auditu (VB 1844 Companies act), US 1917 Memorandum o auditech rozvahy
o 70. léta – auditorské standardy
o regulace profese – měla by být kontrolována pro svou důležitost, regulován vstup do odvětví, ale ne ze strany státu. Např. může existovat profesní organizace: komora auditorů (ČR), Evropská federace účetních expertů apod.
- věrný obraz skutečnosti v účetnictví
o závisí na mnoha faktorech (oceňování, odpisování, uplatnění zásad..)
o je to základní požadavek na úč. výkaznictví
o základem je úvaha fin. experta (ne jen účetní-technik) – může být více správných postupů
o účetnictví má být nestranné – neovlivněné přikrášlováním od MGMTu podniku
o střet zájmů – vlastník chce poctivé informace, manažer se chce udržet a zvýšit svou prestiž a moc a tak má tendenci přikrášlovat situaci a zakrývat neúspěchy. Případ ENRONU a dalších. (etika v účetnictví)
o důvěryhodnost úč. záznamů posuzuje také audit....
- audit
o jsou různé druhy auditu – je to disciplína založ. na pozorování a poznávání určitých skutečností,shromažďování relevantních údajů, jejich vyhodnocení a vypracování závěrů.
o audit účetních výkazů, interní audit, audit jakosti, ekologický audit, počítačový audit
o audit účetních výkazů – též „externí“ či „statutárlní audit. Je zaměřen na individuální a konsolidované účetní výkazy. Provádí ho – zpravidla na objednávku vlastníků podniku – nezávislý externí auditor (fyz. os., či auditorská společnost). Jde o zkoumání (ověření) účetních výkazů nezávislým auditorem. Výsledkem je vyjádření „názoru“ (výrok auditora), zda zkoumané výkazy (úč. závěrka) podává věrný a poctivý obraz majetkové a finanční pozice podniku k datu sestavení.
o historie auditu (VB 1844 Companies act), US 1917 Memorandum o auditech rozvahy
o 70. léta – auditorské standardy
o regulace profese – měla by být kontrolována pro svou důležitost, regulován vstup do odvětví, ale ne ze strany státu. Např. může existovat profesní organizace: komora auditorů (ČR), Evropská federace účetních expertů apod.
Způsoby zpracování účetnictví
Způsoby zpracování účetnictví
1. Dálkové zpracování s terminálovou sítí
jedna datová základna
vylepšení lokálního centrálního zpracování
časová nezávislost díky terminálům
2. Distribuované zpracování účetnictví
jednotlivé úrovně samostatně předzpracovávají data
využití centrální i distribuované datové základny
rozdělení zpracování mezi více počítačů s určitými autonomními právy
problémy s rozdělením datové základny
Trend směřuje k dialogovému režimu, tedy k interaktivnímu zpracování. Výsledky je možné získat v kterémkoli okamžiku, kontrolu je možno provádět kdykoli. Tyto požadavky splňují systémy s možností práce v reálném čase.
Samozřejmě i pro malé podniky existuje velké množství účetního softwaru. Je třeba se vždy poradit o vhodnosti použití vzhledem k předmětu činnosti.
15. Účetní zápisy, účetní knihy. Formální kontrola správnosti účtování.
VIZ 03. & 01.
1. Dálkové zpracování s terminálovou sítí
jedna datová základna
vylepšení lokálního centrálního zpracování
časová nezávislost díky terminálům
2. Distribuované zpracování účetnictví
jednotlivé úrovně samostatně předzpracovávají data
využití centrální i distribuované datové základny
rozdělení zpracování mezi více počítačů s určitými autonomními právy
problémy s rozdělením datové základny
Trend směřuje k dialogovému režimu, tedy k interaktivnímu zpracování. Výsledky je možné získat v kterémkoli okamžiku, kontrolu je možno provádět kdykoli. Tyto požadavky splňují systémy s možností práce v reálném čase.
Samozřejmě i pro malé podniky existuje velké množství účetního softwaru. Je třeba se vždy poradit o vhodnosti použití vzhledem k předmětu činnosti.
15. Účetní zápisy, účetní knihy. Formální kontrola správnosti účtování.
VIZ 03. & 01.
Podoby zpracování podvojného účetnictví
14. Podoby zpracování podvojného účetnictví (účetní formy) a jejich vývoj s důrazem na zpracování v podmínkách počítačů.
vznik ve 13.-14.st. v Itálii
první popis vyšel poprvé v r. 1494, autorem byl Luca Paciolimnich a učitel matematiky
zásadní odlišení je v průběžném sledování změn stavu majetku
základem je podvojný účetní zápis, tedy pohled na majetek ze dvou hledisekkaždý majetek musí mít zdroj svého krytí
uzavřená soustava s vnitřní provázaností
Postupem času vznikaly různé organizace podvojného účetnictví, které se lišily následujícími znaky:
používané druhy účtůrozvahové, výsledkové
počet okruhů
členění nákladůnákladové druhy, účelová hlediska
sledování nedokončené výroby
oceňování
Typy organizace soustavy účtů
1. Jednookruhová
a) jedna řada účtůbilanční účetnictví
nejnižší
blíží se jednoduchému
HV jako rozdíl čistého jmění
náklady a výnosy jsou přechodné formy majetku, které se projeví jako přírůstek, či úbytek čistého jmění
nedává informace o struktuře nákladů a nesleduje stav nedokončené výroby, výrobků a zboží
b) rozvahové účty se smíšeným účtem výroby nebo zboží
zaveden smíšený účet výroba
MDPZ zásoby
náklady na výrobu
vznik ve 13.-14.st. v Itálii
první popis vyšel poprvé v r. 1494, autorem byl Luca Paciolimnich a učitel matematiky
zásadní odlišení je v průběžném sledování změn stavu majetku
základem je podvojný účetní zápis, tedy pohled na majetek ze dvou hledisekkaždý majetek musí mít zdroj svého krytí
uzavřená soustava s vnitřní provázaností
Postupem času vznikaly různé organizace podvojného účetnictví, které se lišily následujícími znaky:
používané druhy účtůrozvahové, výsledkové
počet okruhů
členění nákladůnákladové druhy, účelová hlediska
sledování nedokončené výroby
oceňování
Typy organizace soustavy účtů
1. Jednookruhová
a) jedna řada účtůbilanční účetnictví
nejnižší
blíží se jednoduchému
HV jako rozdíl čistého jmění
náklady a výnosy jsou přechodné formy majetku, které se projeví jako přírůstek, či úbytek čistého jmění
nedává informace o struktuře nákladů a nesleduje stav nedokončené výroby, výrobků a zboží
b) rozvahové účty se smíšeným účtem výroby nebo zboží
zaveden smíšený účet výroba
MDPZ zásoby
náklady na výrobu
Mzdové listy
Mzdové listy
mzdová evidence
povinné údaje: výpočet hrubé mzdy
stanovení dávek nemocenského pojištění
stanovení srážek ze mzdy
výše vyplacené zálohy
převzetí musí být potvrzeno pracovníkem
2. Kamerální účetnictví
z 18.st.
státní správavětšina finančních operací
nesleduje se stav majetkupouze v pomocných knihách ve fyzických jednotkách
registrují se pouze příjmy a výdaje v kamerálním deníku
operace se zapisují do rubrik členěné na příjmové a výdajové
sledovaly se také platební povinnosti
mrtvá účetní soustava
3. Podvojné účetnictví
průběžné sledování stavu jmění
základem je podvojný účetní zápis
vnitřní provázanost a kontrola
Účetní knihy
1. Hlavní kniha
soubor syntetických účtů
údaje se vedou podle kalendářních měsíců
zápisy minimálně o stavu účtů jednou měsíčně
uzavírání účtů při účetní uzávěrce jednou ročně
2. Knihy analytické evidence
soubor analytických účtů
3. Deník
zobrazuje účetní případy chronologicky
má kontrolní funkci, že všechny operace byly zaúčtovány v hlavní knize
součty deníkových obratů se rovnají součtům obratů na syntetických účtech za dané období
8. Hlavní uživatelé účetních informací a jejich informační potřeby.
VIZ 02.
mzdová evidence
povinné údaje: výpočet hrubé mzdy
stanovení dávek nemocenského pojištění
stanovení srážek ze mzdy
výše vyplacené zálohy
převzetí musí být potvrzeno pracovníkem
2. Kamerální účetnictví
z 18.st.
státní správavětšina finančních operací
nesleduje se stav majetkupouze v pomocných knihách ve fyzických jednotkách
registrují se pouze příjmy a výdaje v kamerálním deníku
operace se zapisují do rubrik členěné na příjmové a výdajové
sledovaly se také platební povinnosti
mrtvá účetní soustava
3. Podvojné účetnictví
průběžné sledování stavu jmění
základem je podvojný účetní zápis
vnitřní provázanost a kontrola
Účetní knihy
1. Hlavní kniha
soubor syntetických účtů
údaje se vedou podle kalendářních měsíců
zápisy minimálně o stavu účtů jednou měsíčně
uzavírání účtů při účetní uzávěrce jednou ročně
2. Knihy analytické evidence
soubor analytických účtů
3. Deník
zobrazuje účetní případy chronologicky
má kontrolní funkci, že všechny operace byly zaúčtovány v hlavní knize
součty deníkových obratů se rovnají součtům obratů na syntetických účtech za dané období
8. Hlavní uživatelé účetních informací a jejich informační potřeby.
VIZ 02.
7.Účetní soustavy
7.Účetní soustavy; pojem a kritéria pro jejich rozlišování. Společné rysy a odlišnosti jednoduchého, podvojného a kamerálního účetnictví.
V teorii účetnictví se rozlišují 3 základní účetní soustavy:
jednoduché účetnictví
kamerální -"-
podvojné -"-
Jednotlivé soustavy se liší následujícími kritérii:
používané knihy
způsob provádění účetních zápisů
míra uplatnění metodických prvků
stupeň provázanosti, systémovosti a vnitřní kontroly
způsob zjišťování výsledku hospodářské činnosti
1. Jednoduché účetnictví
jednoduchá forma
pro malé firmy
základní informace o stavu aktiv a pasiv
pravidelně se sestavuje soupis majetku a závazků k výpočtu čistého jmění
čisté jmění = aktivazávazky
v průběhu období se zjišťuje stav jen některých aktiv (především peněz) a pasiv a pohledávky a závazky
ostatní aktiva se zjišťují inventarizací
hospodářský výsledek se počítá jako přírůstek a úbytek čistého jmění, pro daně jako rozdíl mezi příjmy a výdaji
málo pracné
Účetní knihy
podle klasické teorie účetnictví:
1. Popisník
soupis majetku
2. Úvěrní kniha
sledování dluhů a pohledávek podle jednotlivých subjektů
3. Pokladní deník
přehled stavu finančních prostředků
4. Úvěrní deník
doplnění úvěrní knihy o chronologické zápisy o stavu pohledávek a závazků
podle našich zákonů povinný peněžní deník pro sledování příjmů a výdajů a kniha pohledávek a závazků, pro sledování ostatních položek majetku slouží pomocné knihy
V teorii účetnictví se rozlišují 3 základní účetní soustavy:
jednoduché účetnictví
kamerální -"-
podvojné -"-
Jednotlivé soustavy se liší následujícími kritérii:
používané knihy
způsob provádění účetních zápisů
míra uplatnění metodických prvků
stupeň provázanosti, systémovosti a vnitřní kontroly
způsob zjišťování výsledku hospodářské činnosti
1. Jednoduché účetnictví
jednoduchá forma
pro malé firmy
základní informace o stavu aktiv a pasiv
pravidelně se sestavuje soupis majetku a závazků k výpočtu čistého jmění
čisté jmění = aktivazávazky
v průběhu období se zjišťuje stav jen některých aktiv (především peněz) a pasiv a pohledávky a závazky
ostatní aktiva se zjišťují inventarizací
hospodářský výsledek se počítá jako přírůstek a úbytek čistého jmění, pro daně jako rozdíl mezi příjmy a výdaji
málo pracné
Účetní knihy
podle klasické teorie účetnictví:
1. Popisník
soupis majetku
2. Úvěrní kniha
sledování dluhů a pohledávek podle jednotlivých subjektů
3. Pokladní deník
přehled stavu finančních prostředků
4. Úvěrní deník
doplnění úvěrní knihy o chronologické zápisy o stavu pohledávek a závazků
podle našich zákonů povinný peněžní deník pro sledování příjmů a výdajů a kniha pohledávek a závazků, pro sledování ostatních položek majetku slouží pomocné knihy
V teorii účetnictví se rozlišují tři základní účetní soustavy
V teorii účetnictví se rozlišují tři základní účetní soustavy:
jednoduché
kamerální
podvojné
Jednotlivé soustavy se liší:
způsob provádění zápisů
míra uplatnění metodických prvků
stupeň provázanosti jednotlivých prvků, stupeň systémovosti a vnitřní kontroly
obsah a způsob zjišťování výsledků činnosti
1. Jednoduché
sledují se jen některé položky aktiv a pasiv, především peněžní prostředky, pohledávky a závazky
výsledek se zjišťuje jako rozdíl čistého jmění
postrádá celkovou provázanost
zápisy se neprovádějí podvojně
2. Kamerální
pravidelné sledování pouze plateb
členění pokladní knihy na příjmové a výdajové rubriky
3. Podvojné
zápisy prováděny podvojně
dokonalá vnitřní kontrola
celková provázanost
jednoduché
kamerální
podvojné
Jednotlivé soustavy se liší:
způsob provádění zápisů
míra uplatnění metodických prvků
stupeň provázanosti jednotlivých prvků, stupeň systémovosti a vnitřní kontroly
obsah a způsob zjišťování výsledků činnosti
1. Jednoduché
sledují se jen některé položky aktiv a pasiv, především peněžní prostředky, pohledávky a závazky
výsledek se zjišťuje jako rozdíl čistého jmění
postrádá celkovou provázanost
zápisy se neprovádějí podvojně
2. Kamerální
pravidelné sledování pouze plateb
členění pokladní knihy na příjmové a výdajové rubriky
3. Podvojné
zápisy prováděny podvojně
dokonalá vnitřní kontrola
celková provázanost
Přihlásit se k odběru:
Příspěvky (Atom)