Oběžný majetek

28/ Oběžný majetek
(členění,účtování pořízení zásob)

* Členění*
- každá firma potřebuje z něčeho vyrábět nebo něco nakoupit, aby to mohla následně prodat

* 1.) ZÁSOBY
a) Materiál
- základní suroviny pro výrobu (dřevo)
- pomocný materiál(barva, lak)
- obaly (různé)
- pohonné hmoty
- drobné nářadí
- kancelářské potřeby
- čistící prostředky
b) Nedokončená výroba
- výrobek je v takovém stupni technické rozpracovatelnosti, že se zatím nedá prodat (rozešité sako)

c) Polotovar
- rozpracovatelný výrobek na takovém stupni, že se dá i prodat (nastříhané sako bez šití)

d) Hotový výrobek
- dokončený výrobek, který firma připravuje k prodeji

e) Zboží
- to co bylo nakoupeno za účelem dalšího prodeje

f) Zvířata
- jsou to zvířata, která nejsou plemenná a tažná

Způsoby účtování zásob

Způsoby účtování zásob
způsob A: zásoby se účtují přes sklad
způsob B: zásoby se účtují přímo do spotřeby

DF za nákup materiálu 111/321
příjemka 112/111
výdejka 501/112 METODA FIFO

VUD vnitropodniková doprava 111/622
VUD mzdové náklady na přepravu 521/331
VPD nákup pohonných hmot 501/211
VUD povinné odvody 524/336
DF za materiál 111/321
JCD clo 111/
19% 343/
celkem / 379
VPD úhrada JCD 379/211


Pojmy
zboží – všechno co organizace nakupuje za účelem prodeje i výrobky vlastní výroby
materiál – je určen k další výrobě surovin
výrobky – předměty které se vyrábí s cílem prodat je odběratelům

Zásoby vlastní výroby

Zásoby vlastní výroby
- nedokončená výroba – produkty v různém stupni rozpracovanosti
- polotovary – odděleně evidované produkty, které dál ještě budou zapracovány do finálních výrobků
- výrobky – předměty vlastní výroby určené k prodeji mimo účetní jednotku


- část výrobků může být využita k dalším výrobní činnosti – podnikový meziprodukt

Zvířata
- mladá chovná zvířata
- zvířata ve výkrmu
- kožešinová zvířata
- ryby, včelstva, hejna slepic, kachen, krůt, perliček apod.

Zboží
- movité věci nabyté za účelem prodeje v nezměněné podobě
- výrobky vlastní výroby, pokud byly aktivovány a předány do vlastních prodejen
- nemovitosti, pokud s nimi účetní jednotka obchoduje

OBĚŽNÝ MAJETEK

OBĚŽNÝ MAJETEK
ZÁSOBY
- majetková složka s dobou použitelnosti kratší než 1 rok

Materiál
- nakupuji za účelem spotřeby

Nedokončená výroba
- jedná se o všechny produkty, které prošly výrobou, ale nejedná se o hotový výrobek a může je kompletovat i někdo jiný

Polotovary vlastní výroby
- jsou oddělené skladované produkty a zpravidla jsou dokončovány ve stejné firmě

Výrobky
- finální produkt určený k prodeji

Aktiva

Dlouhodobá aktiva
- byla pořízena pro využití v delším časovém období – delší než 1 rok,
- ve výrobě se nespotřebovávají, ale opotřebovávají (snížení hodnoty – odpisy)

Oběžná aktiva
- byla pořízena pro využití v období kratším než 1 rok
- spotřebovávají se

Souhrn aktiv
Materiál – věci, které účetní jednotka nakupuje za účelem spotřeby
Výrobky – věci, které vyrábíme
Nedokončená výroba – výrobky, které neprošli všemi stádii výroby
Polotovar – neprošel všemi stádii, ale i v nedodělané podobě můžu prodat
Zvířata – dlouhodobý majetek
zvířata mladá a ve výkrmu
Zboží – předměty, účetní jednotka nakupuje za účelem dalšího prodeje beze změny prodává
Pohledávky – peněžní prostředky, které pohledává…

Účtování v dvouokruhové účetní soustavě

Účtování v dvouokruhové účetní soustavě
Pro účtování středisek použijeme druhý účetní okruh. Tento účetní okruh, jehož účty posléze označíme v účtovém rozvrhu podniku námi zvolenými čísly účtů z účtových tříd 8 a 9, nejprve přebere náklady zúčtované ve finančním účetnictví ve třídě 5 pomocí Spojovacího účtu k nákladům (SÚN) a rozdělí je podle středisek.
Střediska mají přidělena čísla středisek (např. 01 - Výroba, 02 - Výrobní režie, 03 - Správa atd.). Prakticky je toto rozdělení nákladů na střediska zajištěno tím, že při účtování nákladů se kromě účtovacího předpisu ve finančním účetnictví (např. spotřeba materiálu má účtovací předpis 501/112) provede i předkontace podle středisek (jde-li o přímý materiál, pak 501/112 HS 01, jde-li o režijní materiál pro správu, pak 501/112 HS 03).
Kromě nákladů a výnosů středisek zřídíme spojovací účty k nákladům, výnosům a zásobám (SUN, VUV, SUZ). Na spojovacích účtech se účtuje na opačných stranách, než jsou účty, ke kterým se spojuje, tedy: SUN na Dal, protože náklady se účtují na Má dáti, SUV na Má dáti, protože výnosy se účtují na Dal, přírůstek nerealizované produkce, tj. SUZ na Dal, protože zásoby přibývají na Má dáti. Dále zřídíme samostatný účet Výrobky, který se chová stejně, jako příslušný účet ve finančním účetnictví, a představuje sklad výrobků.
Ze SUN rozdělíme náklady na ta střediska, která byla v podniku zřízena. Proti nim postavíme výnosové účty středisek. Dále pokračujeme účtem výroby, na který stáhneme výstupy z těch středisek, které odpovídají stanovené úrovni oceňování výroby, a to v předem stanovených nákladech. Prodané výrobky se vyúčtují jako náklady střediska realizace, kam směřují výstupy ostatních středisek, které nebyly zahrnuty do oceňování výroby. Vstupují až do nákladů realizace, opět ve výši stanovené vzájemnými vztahy mezi těmito středisky a střediskem realizace. Výnos střediska realizace je prodejní cena zúčtovaná proti SUV. Zbývá vyúčtovat nerealizovanou produkci: zůstatek účtu Výroba je podkladem (zde nejde o souvztažnost!) pro účtování SUV/SUZ.

Klasifikace a oceňování zásob

7 Klasifikace a oceňování zásob
1. Pojem, členění
Zásoby
- patří do OM
- spotřebovávají se jednorázově při plnění úkolů ÚJ (materiál), jsou vázány ve výrobě (NV, polotovary vl. výroby), plněním těchto úkolů vznikají (výrobky) a které ÚJ nakupuje za účelem dalšího prodeje (zboží)
1) Nakupované
 materiál = látka nerostného, rostlinného nebo živočišného původu, která prošla urč. fázemi zušlechtění a je určena k jednorázové spotřebě
 zboží - nakupuje  prodává (nemění stav) + vl. výrobky, které byly aktivovány a předány do vl. prodejen
2) Vl. výroby
 NV = produkty, kt. ještě nejsou v příslušném výr. stupni dokončeny
 polotovary - urč. výr. stupeň je dokončen, ale produkt není finální (neprošel všemi stupni)
 výrobky - zcela dokončeny, určeny k realizaci (prodeji) mimo ÚJ
 zvířata - zvířata vl. produkce i nakoupená; mladistvá zvířata, zvířata ve výkrmu, ryby, včelstva, kožešinová zvířata

OM

OM
1. Zásoby
1) předměty, které se ve výr. procesu spotřebují v plné výši a najednou (materiálové zásoby) - členění z hlediska věcných druhů (podle funkčního určení)

- základní materiál a suroviny - materiál, který se stává podstatnou součástí výrobku
- pomocný materiál - nevytváří podstatnou součást výrobku, ale dodává výrobku urč. vlastnosti
- palivo
- náhradní díly

2) předměty, které ve výr. procesu ÚJ vznikají
- výrobky - dokončené výsledky výr. činnosti (prošly všemi fázemi)
- nedokončená výroba a polotovary vl. výroby - prostředky, které se nacházejí ve výr. procesu a neprošly všemi výr. fázemi
- předměty, které jsou objektem plnění úkolů ÚJ - zásoby zboží v obch. organizacích
- jiné prostředky

Zásoby

Zásoby
Pojmy, druhy
• složky hmotného majetku, které mění v reprodukčním procesu svou formu
• součástí oběžných prostředků
Nakupované zásoby
• materiál - náhradní díly, obaly, drobný IM
• zboží - vše, co nakupujeme za účelem dalšího prodeje
• (zvířata - mladá zvířata, zv. ve výkrmu, ryby, včelstva)
Vlastní výroby
• nedokončené výrobky - produkty, které prošly jedním nebo několika stupni výroby, nejsou materiálem ani výrobkem a nemohou být účelově použitelné
• polotovary vlastní výroby - mohou být dodání jiným podnikům
• výrobky - předměty, které jsou zcela dokončeny, určené k prodeji mimo účetní jednotku
• (zvířata)

Oběžný majetek

Oběžný majetek

Ve věcné formě

zásoby

materiál
= přírodní látky nerostného, živočišného a rostlinného původu, které prošly různými fázemi zpracování a jsou určeny k jednorázové spotřebě
= základní, pomocný, provozní, náhradní díly, obaly (vratné, nevratné)

nedokončená výroba
= jsou produkty, které prošly zpracováním v určitém výrobním stupni a nejsou ještě zcela dokončeny

polotovary
= jsou produkty, kterou jsou dokončeny z hlediska určitého výrobního stupně, ale ještě nejsou konečným výrobkem

výrobky
= jsou předměty, které jsou zcela dokončeny a jsou určeny k prodeji

V peněžní formě

- peníze
- ceniny = stravenky, kolky, poštovní známky, telefonní karty
- krátkodobé cenné papíry
- pohledávky

Zásoby: vymezení, oceňování a možnosti zachycení zásob v účetnictví

1. Zásoby: vymezení, oceňování a možnosti zachycení zásob v účetnictví
Vymezení
1. Skladovaný materiál
suroviny
pomocné látky
provozovací látky
náhradní díly
vratné obaly
drobný HIM
2. Zboží
to, co podnik nakupuje za účelem prodeje
3. Výrobky
předměty, které podnik vyrábí
4. Rozpracovaná výroba
nedokončená výroba
polotovary vlastní výroby
5. Zvířata
mladá
na výkrm
ryby
kožešinová zvířata
včelstva
slepice, kachny, krůty a perličky

VZTAH ODCHYLEK K VÝROBKU

VZTAH ODCHYLEK K VÝROBKU
- vztah odchylek k výrobku je zpravidla nahodilý
- výjimku tvoří záběh nové výroby
- vazba na výslednou kalkulaci

- z hlediska potřeb výsledné kalkulace je třeba stanovit výrobek nebo skupinu výrobků s vazbou na analytické účty nedokončená výroba.

Na zákl. anal. příčin vzniku se přijímají opatření, která mají v budoucnu zabránit vzniku odchylek.
Výsledná kalkulace
- na kalkulační jednici se zjišťuje analyticky:
ZK +- ZN +- ON
ZK...základní kalkulace
ZN...změna norem
ON...odchylky od norem (v učeb. znač. O)

Srovnání úhrnných a rozdílových metod
Úhrnné Rozdílové
* výstižnější název: metody úhrnných * zobrazují analyticky info o nákl.
nákladů (náklady celkem ale po polož-
kách)

* zjišťují nákl. v jednotlivých polož. * rozbor rozdílů mezi náklady předem stanov.
kalk. členění (jednic.mater, jedn.mzd) a skutečnými je v samotném systému metody

* náklady předem stanovené a skutečné * analýza probíhá od počátku, tj. je ještě před
lze porovnat až následně po uplynutí zaháj. výroby, v průb. výroby a následně.
období, po skončení výroby.

Výkonově orient. účetnic. Princip řízení pomocí rozdílů (tj. odchylek,
- co nejprecizněji analyticky zjistit a výjimek) představuje teoret. základ normové
zachytit SKUTEČNOST metody evidence a kalkulace nákl. na výrobky
Odpovědnostní účetnic.
- co nejprecizněji zjistit odpovědnost U režij. nákl. aplik. rozdíl. metody (norm. met)
za jednotlivé SKUTEČ. výkony. pomocí pružných rozpočtů, u jednic.nákl.norm.
metodou.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------
(* ke zk: normová u jednic., rež.n., srovnat s úhrn.)

Při detailní analýze režijních nákladů byla zjištěna fixní složka režie...

Při detailní analýze režijních nákladů byla zjištěna fixní složka režie ve výši 1200 000 Kč. Variabilní režijní náklady rostou přímo úměrně s růstem výkonů (pro zjednodušení). Vytvořená výrobní kapacita umožňuje zvýšit objem výkonů na 8000 ks v daném období.
Otázka: Kolik budou činit průměrné náklady výrobky 1 ks výrobku při výrobě a prodeji 8000 ks v daném období?
--------------------------------------------------------
Náklady na výrobku obsahují:
- přímý mater.
- přímé mzdy
- přímo přiřaditel. výr. rež., ost. přímé nákl.
- výrobní režie
Tyto náklady výkon vyvolává. Použ. se někdy k ocenění zásob.

Pojem: kalkulace variabilních nákladů (variable costing = direct costing)
(*není v testu – u zk. ale o tom něco vědět)
- jde o kalkulaci v dílčích, tj. neúplných nákladech
jde od cena (po úpravách)
- variabilní náklady na ks
------------------------------
marže

marže (příspěvek na úhradu FN a tvor. zisku)
- FN v průměru připadající na 1 výr.
-------------------------------------------------------
zisk v průměru připadající na výrobek
================================

Je to souhrnná informace (využití v hromadné výrobě, u různorodé produkce, různé náročnosti na kapacitu. Výsledovka s rozvrstvením marže – *v učebnici před rozpočty.

Evidence zásob vl. výroby a zboží

Zásoby vlastní výroby

Vznikají vlastní činností ÚJ a oceňují se vždy vlastními náklady stanovenými v kalkulaci.
- účtujeme o nich na aktivních účtech skupiny 12.
- PŘÍRUSTEK se projeví na MD skupiny 12. a D výnosových účtů skupiny 61.-Změny stavu.

Při dokončení polotovarů z nedokončené výroby musíme zaúčtovat nejen jejich přírůstek,ale také úbytek nedokončené výroby. Jsou-li z polotovarů dokončeny výrobky účtujeme o jejich přírůstku a o úbytku potovarů.

Prodej výrobků
Při prodeji výrobků musíme zaúčtovat:
1) jejich úbytek ve vl. nákladech na D 123 a MD 613
2) tržbu z jejich prodeje v prodejní ceně, což jsou vl. náklady zvýšené o zisk, zaúčtujeme na D 601-Tržby za vl. výrobky a MD buď 311 nebo příbytek peněz 211 atd.

- při prodeji s DPH jde o DPH na výstupu D 343

Vlastní výroba zboží

Pokud ÚJ předá vl. výrobky z odbytového skladu do vl. prodejny, stává se z nich zboží, při tomto předání musíme zaúčtovat:
1) úbytek výrobků MD 613 a D 123 ve vl. nákladech
2) přírůstek zboží vl. výroby MD 132 a D 621

Nákup a prodej zboží

Zboží = to co ÚJ nakoupí a v nezměněném stavu dále prodává,
= vlastní výrobek, pokud byl předán do vl. prodejny

- o zboží účtujeme na aktivních účtech skupiny 13.
- nakoupené zboží oceňujeme pořizovací cenou, která se vytváří na účtu 131-Pořízení zboží. V této PC je pak zboží předáno na sklad nebo do prodejny.

Prodej zboží

Při prodeji musíme zaúčtovat:
1) jeho úbytek ze skladu nebo z prodejny v PC na MD 504 a D 132
2) tržby z prodeje zboží – na MD pohledávka vůči odběrateli nebo přírůstek peněz, na D 604-Tržby za zboží.
- při prodeji s DPH vzniká DPH na výstupu na D 343 a MD pohledávka vůči odběrateli nebo přírůstek peněz.




Rozdíl mezi prodejní a pořizovací cenou zboží se nazývá MARŽE, vzniká mezi účty 604 a 504. Marže je pro ÚJ výnosem, musí z ní být uhrazeny veškeré náklady spojené s prodejem. Teprve po uhrazení těchto nákladů vzniká ZISK.