Základní důvody pro sestavování rozpočtů jsou následující

Základní důvody pro sestavování rozpočtů jsou následující:
- zpřesnit plánování prováděných operací vně i uvnitř podniku,
- koordinovat činnosti různých pod¬nikových útvarů a zabezpečit harmoni¬cké proporce v jejich čin¬nosti,
- motivovat vedoucí pracovníky pod¬niku k dosahování podnikových cílů tím, že se soustava odměňování naváže na plnění rozpočtů a hospodářských výsledků řízených útvarů,
- napomáhat vedoucím pracovní¬kům řídit a kontrolovat činnosti, za které jsou odpovědni,
- vytvářet předpoklady pro objektivní hodnocení výkonu vedoucího pra¬covníka.
Podrobné rozpočty pro jednotlivé vnitropodnikové útvary resp. aktivity se obvykle sestavují na jednoroční období v měsíčním členění celého roku nebo v měsíčním členění na první tři měsíce a čtvrtletním členění pro zbývajících devět měsíců. Čtvrtletní členění se pak v průběhu roku rozpracovává do jednotlivých měsíců v závislosti na vývoji podmínek vnějšího a vnitřního okolí, ve kterých vedoucí pracovníci musí v tom kterém nastávajícím období operovat. V praxi podniku se často porovnává původně sestavený celoroční rozpočet se skutečnými výkony v jednotlivých čtvrtletích a měsících. Vzniklé odchylky se klasifikují z hlediska jejich významnosti, analyzují se jejich příčiny a určují opatření, která vedou k odstranění odchylek. V praxi je důležité, aby se ke kontrolním účelům používala měsíční období.

OBORY

OBORY
A/VNITROPODNIKOVÉ
- eviduje hosp.činnosti uvnitř vnitr.útvarů (syntetické,analytické účty)
B/ ROZPOČETNICTVÍ
- zaměřeno do budoucna, podrobně rozpracovává náklady a výnosy vnitr.podniků
- stanoví předběžný hosp.výsledek na kratší čas.období (měsíc nebo ¼ roku)
- sestavené rozpočty slouží k zajištění plánovaných úkonů a jsou nástrojem vnitropodnik.zaintersovanosti (odměňování)
C/KALKULACE
- stanovení náklad s peněž.vyjádřením na jednotku výroby, také se jí říká kalkulační jednice
1. předběžná
- sestavení před zahájením výroby, stanoví předběžné náklady
2.výsledná
- vychází ze skutečně vynaložených nákladů na jednotku výroby

VNITROPODNIKOVÁ STATISTIKA
- shromažďuje info o ek.,soc. a jiných jevech ve firmě, vyhodnocuje je a stanovuje prognózu do budoucna
OPERATIVNÍ EVIDENCE
- záznamy hosp.jevů okamžitě po jejich vzniku,provádí se v hmotných a peněžních jednotkách (provádí je pracovník,kt.sám danou práci vykonává a skladník zaznamenává výdej nebo příjem na sklad.kartu)
- účetní doklady jsou základním nástrojem průkaznosti v účetnictví
ÚČETNÍ PŘÍPAD
- hosp.operace,kt.je doložena úč.dokladem (bez úč.dokladu se nesmí účtovat!)

Managerské účetnictví

Managerské účetnictví

složky managerského účetnictví:

• Vnitropodnikové účetnictví
= účtování o nákladech a výnosech z různých pohledů, aby bylo
možno sledovat náklady podle jednotlivých činností, hospodářských středisek, zakázek apod.
hospodářské středisko = samostatně hospodařící útvar, který má samostatné účetnictví, plány, samostatně vykazuje HV

• Kalkulace
= stanovení nákladů na jednotku výkonu
– zjištění nákladů na kalkulační jednici
a. Předběžná
b. Výsledná

- náklady přímé – kde mohu určit spotřebu na tu kalkulační jednici (podkladem normy)
o mzdy
- náklady nepřímé – musí se vypočítat, vycházíme z tzv.: rozpočtů

sečteme to všechno + zisk + DPH + obchodní marže(náklady na prodej)
- podkladem pro kalkulaci jsou účetnické záznamy

• Rozpočetnictví
= plán výkonů jednotlivých vnitropodnikových útvarů
- stanovení nákladů a výnosů za celek

Kontrola plnění rozpočtů

Kontrola plnění rozpočtů

forma rozpočtu:
- pevný rozpočet – nerozlišuje se fix., var. složka, vhodný pro útvary správy.
- pružný rozpočet – rozlišuje se fixní a var. složka režie
(stanoven pro různé úrovně výkonů – růz.úrovně využití kapacit – varianty).

Kontrola:
se skutečnými náklady se porovnává:
• pevný rozpočet nepřepočtený (absolutně pevný)
• lineárně přepočtený rozpočet na skutečnou úroveň aktivity střediska (proporcionalizuje FIX – pozor praxe!)
• pružný rozpočet – analýza odchylek – zvlášť hodnotit vynakládání var. n. – zvlášť výtěžnost FN, vypoč. odchylky, přiřadit do odpovědností. Analýza odchylek – další rozklad (celkem 4 odchylky – detailní analýza 4 odchylek) – ad rozdílové metody v učebnici.

Na rozdíl od jednicových nákladů je kontrola rež. nákladů následná !!!

Rozpočet s nulovým základem

Rozpočet s nulovým základem:

Výhody.
+ účast řídících prac. při tvorbě rozpočtu
+ vazba na cíle podniku a útvarů
+ odbourávání neefektivních činností
+ tlak na optimální využívání omezených zdrojů
+ lze aplikovat i u vybraných činností

nevýh.
- vysoká pracnost
- přínosy lze hodnotit po delší době

Rozpočet na pevné období:

Rozpočty klouzavé – směřuje k tomu vývoj (použ. počítačů)

výhody:
- aktualizace R (rozpočtu)
- úkol na celé období
- R je reálnější

R na celk. činnost útvaru
X
R na skupiny činností, dílčí činnosti

výhody:
- umožňují stanovit přesnější vztahové veličiny
- detailnější vymezení, příčiny vzniku
- zpřesnění předběžných kalkulací (posouzení přijatelnosti ceny).
nevýhody:
- časově náročné
- vyšší náklady na zpracování


(*limitní indikátorové – viz MÚ)

Marketing

Marketing:

plán prodeje --------------------------------------- plán výroby

Rozpočtová výsledovka


rozpočet režij.nákladů (šipky podle toho, zda centraliz., či decentr.)

Variantně, změny v poptávce, plánech --> oboustranná vazba s rozpočtem

Stanovení rozpočtu:
volba metody závisí na podnikách tvorby výkonů
- stabilní (pevné)
- mění se v relativně krátkých intervalech (jsou variabilní)

Ad rozpočet režijních nákladů
na úvod:
fce rozpočtu rež. nákladů:
1. stanovují úkol v rež. nákladech vnitropodnikovým útvarům na dané období (vazba na nákl. účet – čerpání z NÚ údaje o skuteč. nákl)
2. jsou vstupní informací pro výpočet rež. nákl. v předběžných kalkulacích
3. informačně propojeny s rozpočtovou výsledovkou

Předpoklady tvorby odpovědnostních útvarů (3. předn.) – vydefinovat činnosti, výkony rozbraz. nákl. – předem stanov.; skuteč.; zobraz. výnosy útvarů
-------------------------------------------

Struktura rozpočtu

Struktura rozpočtu

- přístup k členění nákladů (vazba na účelné vynaložení)
př.: Srovnání druhového čl. a účelového

prvotní druhotné
(exter.) (inter.n)

Rozpočet je zde detailním rozpisem „Nákladů na opravy“
- buď zajist. externě
- nebo si provádět sám (dáváme zde přednost druhovému čl.-více detailní pohl.)

Spotř. režij. mater. 600
Nakupov. služby,opravy 12000
Rež. mzdy opravářů vlastních 900
----------------------
Prvotní (ext.)N 13500
Opravy a udrž (převod z opr.střediska) 13000 (Q *VPC)
-----------------------
Druhotné (int.) nákl 13000
..............
Celkem za položku „opravy a údržba“ 26500

X
Účelové členění – opravy a údržba 26500 (nic moc nám neřekne).
------------------------------

Metody rozpočtování
1) metody vycházející z údajů o skutečných nákladech v minulosti
2) rozpočtování s nulovým základem

SYSTÉM ROZPOČTŮ NA ÚROVNI

SYSTÉM ROZPOČTŮ NA ÚROVNI
• podnikového řízení
- velitelský rozpočet (master budget) na roční období
- rozpočetní výsledovka --> rozpočty nákladů
- rozpočetní rozvaha
- rozpočet peněžních toků (viz MÚ)
- rozpočty na delší období (s ročními rozpočty)
- investiční rozpočty
- kapitálový rozpočet
- rozpočet nákl. na výzkum a vývoj
(vazba na FÚ, Fin. analýzu) – poslední kapitola – řízení po linii odpovědnosti)

• vnitropodnikového řízení
- rozpočty pro interní řízení (včetně rozpočtů podniku jako celku-ne pro exter. uživatele)
- rozpočty vnitropodnikových útvarů
- rozpočty nákladů
- rozpočty výdajů
- rozpočty výnosů
- rozpočty peněžních toků
-------------------------------------------------------------------------------------

plán výkonů (objem)
vazba: předběžná kalk. ---------------------------> konstrukce rozpočtu
balík rež.nákl.- možno řídit jen na základě přiřazení útvarům

opakování:
rež. náklady
- na obsluhu a tvorbu výkonů
- část technologických nákladů

(*Někdy část rozpočtu stanovena odhadem – kvůli skladbě rozpočtu)

VPC na bázi oportunitních nákladů

VPC na bázi oportunitních nákladů
- využívá se u středisek které pracují v podmínkách kapacitního omezení:
VPC = variabilní náklady + oportunitní náklady
(aplikace u dodávajících středisek)
Další aplikací je vyjádření určité výnosnosti majetku – „kalkulační nájemné“, popř. dalších oportunitních veličin jako jsou „kalkulační úroky“.

!!! Důlež. – zdůvodnění rozlišení TRŽNÍ a VP ceny.
Tržní – nabídka – aby byl zabezpečen určitý zisk; je to cen, kterou je zákazník ochoten zaplatit.
VP cena – k oceň. VP výkonů (odpovědnost a pravomoce – nepřenáší odpovědnosti)

Centralizace
- pravomoc a odpovědnost za řadu rozhodnutí je soustředěna na úrovni vedení podniku

Decentralizace
- pravomoci a odpovědnosti na nižší úroveň řízení (v praxi kombinace obou)

Charakter. znaky, výhody, nevýh.:
čím větší variabilita prostředí --> tím více decentralizovaný přístup je potřeba
Náročnost na informační zabezpečení je větší u centralizovaného modelu.
Někdy mu dáváme přednost.
*Baťa: objem musí být splněn, mistr podíl na zisku (vys. mzdy...), centralizace – plán = zákon, o všem rozhodoval. Založeno na mladých a zdravých lidech – každý by to nevydržel –to tempo a nasazení.

Systém plánů a rozpočtů
- váže se na téma odpovědnostní struktura
- funkce v řízení
- kontrola plnění
- vazba kalkul., rozpočty, nákl. účetnictví


ad Rozpočty
Podnikové cíle..........politiky..........plány............rozpočty

Cíle...stanoví se ve vazbě na poslání podniku, které vymezuje účel jeho existence
Politiky...formulace způsobů, jak dosáhnout cíle stanovením podnikové politiky (oblast výzkumu a vývoje, marketingu, finanční, investiční, personální...)
Plány... prosazování podnikových politik se zřetelem na stanovené cíle, konkretizace úkolů v naturálním vyjádř.
Rozpočty....stanovení úkolů v hodnotovém vyjádření – pro útvary, procesy, skupiny činností, činnosti- na určité období

Kalkulace plných nákladů je problematická zejména při rozhodování

Kalkulace plných nákladů je problematická zejména při rozhodování o:
- sortimentu výkonů
- dolním limitu ceny
- tzv. motivačních úlohách (týká se útvarů, které mohou ovlivnit výši prodeje – tam je kalkulace plných nákladů nevhodná)
Její nedostatky, které spočívají v přiřazování fixních nákladů neodstraní diferencované přirážky nepřímých nákladů.
o fixní náklady jsou funkcí času a nikoli objemu výkonů! Diferenciace slouží k lepší kalkulaci plných nákladů, lepší vyjádření příčinné souvislosti, ale nic víc...
o omezení metody kalk. pln. n. – proporcionalizuje FN, a to komplikuje řízení hospodárnosti - po linii výkonů
- po linii odpovědnosti
(viz též rozpočet, rež. náklady – fixní složka, var. složky), variantní rozpočty, varianty vnitropodnikových cen – oceňovací (na konci --> motivační účinky -->> problémy po linii odpovědnosti)
* pozn.: u zkoušky „Základní vazby kalkulací, rozpočtů a NÚ.“

Př.
(omezení kalkulace pln. nákl.)
výroba 1 druhu výrobku – předběž. kalkulace na 1 ks:
- přímý mater. 275
- přímé mzdy 100
- výr. režie 300 (vypočteno viz níže)
nákl.na výr. 675
Rozpočet výrobní režie (VR) na plánovaný objem 6000 ks činí 1800 000 Kč.
výrobní rež. na 1 ks = 1800 000: 6000 = 300 (Kč/ks)
(prosté dělení – lze, protože je to stejnorodá produkce)

Rozpočetnictví a kalkulace

Rozpočty

Aby bylo možné sledovat hospodaření jednotlivých částí podniku, je potřeba rozdělit ho na jednotlivé vnitropodnikové útvary tzv. střediska.

Středisko musí:
1) Přesně znát úkol, který mu byl uložen
2) Přesně měřit a peněžně vyjádřit své vstupy a výstupy (N a V)
3) Řídit sovu činnost podle rozpočtu

Rozpočet nákladů je základním dokumentem střediska, obsahuje jednotlivé druhy nákladů i jejich celkový objem na rozpočetní období.

Konkrétní počet a druhy středisek závisí hl. na velikosti, organizaci a předmětu činnosti podniku.
Minimální členění by mělo zahrnovat:
1) Výrobní středisko
2) Zásobovací středisko
3) Odbytové středisko
4) Správní středisko

Ve většině podniků bude s hl. výrobní činnosti středisek více např. lisovna, soustružna, obrubna.

Podnik může mít střediska v oblasti pomocné a vedlejší výroby např. středisko doprava, údržba.
Samostatná střediska mohou vznikat i v oblasti nevýrobní např. rekreační středisko, zdravotní.

Rozpočtování přímých nákladů

Týká se hl. středisek hlavní a pomocné výroby.
Podkladem je plán určující objem výroby a normy (např. normy spotřeba mat. nebo normy výkonné).