Smlouva o převodu zisku
- je dohodnuto mezi mateřskou společností a všemi společníky, že veškerý zisk bude převáděn na majoritního akcionáře, tj. na řídící osobu, která se následně bude vypořádávat s ostatními.
a) Pokud neexistuje smlouva o převodu zisku:
Řízená osoba odvádí podíly na zisku jednotlivým společníkům. V tomto případě lze uplatnit slevu na dani ve výši 1/2. Srážkovou daň 15 % odvádí řízená osoba správci daně. Řízená osoba je osoba, kterou řídí společníci.
b) Pokud je uzavřena smlouva o převodu zisku:
Řízená osoba bude veškerý zisk převádět na předem dohodnutou řídící osobu. Řídící osoba dále převede zisk na jednotlivé společníky. Srážkovou daň 15 % aplikuje řízená osoba a odvede ji správci daně. V tomto případě nelze uplatnit slevu na dani podle § 35 odst. 3 ZDP.
Ve smlouvě musí být jasně řečeno, jak se bude řídící osoba vypořádávat s mimostojícími společníky. Vypočte se průměrný zisk řídící osoby za předcházející roky a podle poměru mimostojících společníků, jakým se podílí na jmění podniku, mohou mimostojící společníci dostat větší, ale i menší část zisku, než kdyby smlouva o převodu zisku nebyla sjednána.
Příklad: na řídící osobu je převedeno 105. Průměrný zisk je 100, pak společník držící 10 % dostane 10 zisku, společník držící 5% dostane 5. Je-li zisk skutečný 120 a průměrný 100, pak dostanou víc, protože společník držící 5 % dostane 5,5 a srážkovou daň 15 % uplatní jen na část zisku, která převyšuje průměrný zisk, tj, na částku 0,5. Vyrovnání do výše skutečného zisku se daní u řídící osoby. To, co převyšuje, se daní u společníka.
Řídící osoba účtuje přijatý zisk jako výnos na účet 668 a nezahrnuje ho tak do daňových výnosů. Vyrovnání mimostojících společníků účtuje do nákladů na 568 jako nedaňový náklad – podle § 25 odst. n ZDP.
Zobrazují se příspěvky se štítkemzisk. Zobrazit všechny příspěvky
Zobrazují se příspěvky se štítkemzisk. Zobrazit všechny příspěvky
Náklady
Náklady
- náklad může být například spotřeba surovin, odpisy budov, strojů, placené úroky, poplatky, dopravné, cestovné
- náklady se člení na:
a) variabilní náklady VC – jsou to výdaje, které se mění stejně, pomaleji nebo rychleji jako objem výroby, přímé ( jednicové), nepřímé ( režijní) náklady, rostou když roste výstup
b) celkové náklady TC - veškeré vynaložené prostředky na vstupy
c) fixní náklady FC – celkový výdaj, při změnách výstupu se nemění, odpisy, mzdy, nájemné.S růstem objemu výroby klesají průměrné fixní náklady a tím i celkové náklady
d) mezní náklady MC – dodatečné náklady na výrobu jedné dodatečné jednotky výstupu
e) průměrné náklady AC – jsou celkové náklady dělené počtem vyráběných jednotek AC = TC/Q
celkové průměrné náklady - PTC = TC/Q
průměrné fixní náklady - PFN = FC/Q
průměrné variabilní náklady – PVC = VC/Q
TC = FC + VC
souvislost zisku a nákladů
- zisk je cílem veškerého podnikání
- kritériem při rozhodování je maximalizace zisku, je hlavním zdrojem růstu podniku
- má náklady na výrobu a z výrobků má potom zisk
bod zvratu – BREAK POINT
- říká kolikátý kus nám bude vydělávat
- je to bod kde se tržby rovnají celkovým nákladům
- určujeme ho proto, abychom věděli kolik toho máme vyrobit abychom mohli relizovat zisk
Maximalizace zisku
- říká kolikátý kus nám bude vydělávat
- při větším objemu prodeje se zisk snižuje, hledáme bod kde budeme nejvíce vydělávat
Výnosy
- výnosy zkoumají jak se mění výstup, zvyšují li se všechny vstupy
rozdíl mezi ziskem, výnosy a HV
- zisk – je to cíl podnikání, podnik vynaloží náklady na výrobu výrobku, přidá si k tomu marži a z toho má zisk, jsou to čisté peníze, které podnik může použít k dalšímu podnikání.
- výnosy – jsou to například tržby z prodeje služeb nebo výrobků, nebo i připsané úroky
- HV – je rozdíl mezi celkovými výnosy a náklady
- náklad může být například spotřeba surovin, odpisy budov, strojů, placené úroky, poplatky, dopravné, cestovné
- náklady se člení na:
a) variabilní náklady VC – jsou to výdaje, které se mění stejně, pomaleji nebo rychleji jako objem výroby, přímé ( jednicové), nepřímé ( režijní) náklady, rostou když roste výstup
b) celkové náklady TC - veškeré vynaložené prostředky na vstupy
c) fixní náklady FC – celkový výdaj, při změnách výstupu se nemění, odpisy, mzdy, nájemné.S růstem objemu výroby klesají průměrné fixní náklady a tím i celkové náklady
d) mezní náklady MC – dodatečné náklady na výrobu jedné dodatečné jednotky výstupu
e) průměrné náklady AC – jsou celkové náklady dělené počtem vyráběných jednotek AC = TC/Q
celkové průměrné náklady - PTC = TC/Q
průměrné fixní náklady - PFN = FC/Q
průměrné variabilní náklady – PVC = VC/Q
TC = FC + VC
souvislost zisku a nákladů
- zisk je cílem veškerého podnikání
- kritériem při rozhodování je maximalizace zisku, je hlavním zdrojem růstu podniku
- má náklady na výrobu a z výrobků má potom zisk
bod zvratu – BREAK POINT
- říká kolikátý kus nám bude vydělávat
- je to bod kde se tržby rovnají celkovým nákladům
- určujeme ho proto, abychom věděli kolik toho máme vyrobit abychom mohli relizovat zisk
Maximalizace zisku
- říká kolikátý kus nám bude vydělávat
- při větším objemu prodeje se zisk snižuje, hledáme bod kde budeme nejvíce vydělávat
Výnosy
- výnosy zkoumají jak se mění výstup, zvyšují li se všechny vstupy
rozdíl mezi ziskem, výnosy a HV
- zisk – je to cíl podnikání, podnik vynaloží náklady na výrobu výrobku, přidá si k tomu marži a z toho má zisk, jsou to čisté peníze, které podnik může použít k dalšímu podnikání.
- výnosy – jsou to například tržby z prodeje služeb nebo výrobků, nebo i připsané úroky
- HV – je rozdíl mezi celkovými výnosy a náklady
Elementy trhu II.
Typy konkurence:
1. dokonalá – předpokládá zcela stejné podmínky pro všechny na trhu
2. nedokonalá – opak dokonalé konkurence
Formy:
- monopolistická
- oligopol
- úplný monopol
3. cenová – dobrovolně snižuje ceny zboží
4. necenová – snažíme se přilákat další zákazníky jinak než snížením ceny ( reklama)
Oligopol – na trhu je několik velkých výrobců (elektronika, auta, hardware) kteří brání vstupu
malým výrobcům
Úplný monopol – jeden velký výrobce na trhu (voda, plyn,elektřina)
Oligopol s dominantní firmou – na trhu je malé množství výrobců a jeden velký, který
dominuje
Účetnictví
Daň z příjmu
- patří do přímých daní
- je upravena zákonem o dani z příjmů
Členění – DPFO – platí zaměstnanci
DPPO – platí s.r.o., a.s.
Zdaňovací období:
a) kalendářní rok (1.1. – 31.12.)
b) hospodářský rok (od 1.2. – 31.1., od 1.5. – 31.4.. ….)
Datum podání a splatnosti daňového přiznání
31.3. nebo máme-li daňového poradce tak do 30.6.
Daň z příjmu ze zisku (341)
platí podnikatel (živnosti, s.r.o., a.s.) Zdaňovací období je 1 kalendářní rok 1.1.- 31.12.
(nejpozději podat do 31.března)
1. dokonalá – předpokládá zcela stejné podmínky pro všechny na trhu
2. nedokonalá – opak dokonalé konkurence
Formy:
- monopolistická
- oligopol
- úplný monopol
3. cenová – dobrovolně snižuje ceny zboží
4. necenová – snažíme se přilákat další zákazníky jinak než snížením ceny ( reklama)
Oligopol – na trhu je několik velkých výrobců (elektronika, auta, hardware) kteří brání vstupu
malým výrobcům
Úplný monopol – jeden velký výrobce na trhu (voda, plyn,elektřina)
Oligopol s dominantní firmou – na trhu je malé množství výrobců a jeden velký, který
dominuje
Účetnictví
Daň z příjmu
- patří do přímých daní
- je upravena zákonem o dani z příjmů
Členění – DPFO – platí zaměstnanci
DPPO – platí s.r.o., a.s.
Zdaňovací období:
a) kalendářní rok (1.1. – 31.12.)
b) hospodářský rok (od 1.2. – 31.1., od 1.5. – 31.4.. ….)
Datum podání a splatnosti daňového přiznání
31.3. nebo máme-li daňového poradce tak do 30.6.
Daň z příjmu ze zisku (341)
platí podnikatel (živnosti, s.r.o., a.s.) Zdaňovací období je 1 kalendářní rok 1.1.- 31.12.
(nejpozději podat do 31.března)
Výkaz zisku a ztráty
Výkaz zisku a ztráty
• Podává informaci o výkonnosti účetní jednotky, tzn. podává informaci o přírůstcích a úbytcích ekonomického prospěchu podniku
• Komparuje veškeré vynaložené náklady a veškeré dosažené výnosy účetní jednotky
• Z těchto informací vyčísluje
Výnosy (income)
• zvýšení ekonomického prospěchu během účetního období
- ve formě zvýšení aktiv
- ve formě snížení závazků
Jedná se např. o tržbu z prodeje výrobků či služeb, úroky z uložených peněz, plnění od pojišťovny,…
Základní členění:
Výnosy z:
a) provozní činnosti
b) finanční činnosti
c) mimořádné činnosti – nesouvisí s podnikáním, př. výrobní podnik – pronájem rekreačních
Náklady (cost)
• Jde o snížení ekonomického prospěchu během účetního období
- ve formě snížení aktiv
- ve formě zvýšení dluhů
• Jedná se např: o spotřebu materiálu, nárok zaměstnanců na mzdy, úroky z úvěru,…
• Podává informaci o výkonnosti účetní jednotky, tzn. podává informaci o přírůstcích a úbytcích ekonomického prospěchu podniku
• Komparuje veškeré vynaložené náklady a veškeré dosažené výnosy účetní jednotky
• Z těchto informací vyčísluje
Výnosy (income)
• zvýšení ekonomického prospěchu během účetního období
- ve formě zvýšení aktiv
- ve formě snížení závazků
Jedná se např. o tržbu z prodeje výrobků či služeb, úroky z uložených peněz, plnění od pojišťovny,…
Základní členění:
Výnosy z:
a) provozní činnosti
b) finanční činnosti
c) mimořádné činnosti – nesouvisí s podnikáním, př. výrobní podnik – pronájem rekreačních
Náklady (cost)
• Jde o snížení ekonomického prospěchu během účetního období
- ve formě snížení aktiv
- ve formě zvýšení dluhů
• Jedná se např: o spotřebu materiálu, nárok zaměstnanců na mzdy, úroky z úvěru,…
V minulosti byla často diskutována i otázka, zda nepřiznávat část kalkulovaného zisku i výrobním a režijním střediskům
V minulosti byla často diskutována i otázka, zda nepřiznávat část kalkulovaného zisku i výrobním a režijním střediskům, tzn. promítat část zisku i do kalkulace výkonů těchto středisek. Jde o simulaci tržního prostředí uvnitř podniku. Tato metoda se hodí jen pro určité typy podniku, zpravidla takové, u kterých mají jednotlivé útvary poměrně velkou autonomii, jejich produkce se z velké části realizuje samostatně mimo podnik a je zde poměrně malá míra vnitropodnikové kooperace. Pro podniky výrobního charakteru, kde jednotlivé pracovní operace na sebe těsně navazují a vše je zaměřeno na konečnou produkci, zpravidla takový postup není vhodný. Vzniká tzv. „salámový efekt“, kdy každý podnikový útvar si „ukrojí“ svůj podíl zisku a následně pro marketingovou politiku podniku prováděnou ve středisku realizace zbývá jen malý prostor. Dalším důvodem je to, že současná legislativa oceňuje vlastní produkci bez zisku. Rovněž základní filosofický pohled na ekonomickou kategorii zisku není zanedbatelný: zisk je přírůstkem aktiv a patří vlastníkovi aktiv, tedy majiteli podniku, a nikoliv pracovníkům, kteří prodávají pouze svou práci. Právě existence střediska realizace umožňuje majiteli podniku objektivní pohled na realizovaný zisk a jeho případné čerpání. Na druhé straně i ztráta z realizace by měla být podnikatelským rizikem majitele podniku a neměla by se přenášet na pracovníky.
Vedoucím střediska realizace bývá zpravidla hlavní ekonom podniku. Bývá zároveň i vedoucím střediska správy a zároveň odpovídá za celý podnik. Je tedy ve trojjediné funkci, přičemž vedení střediska správy zpravidla deleguje na vedoucího hospodářské správy a vedení střediska realizace je svěřeno vedoucímu marketingu. Sám si ponechává vrcholové řízení celé ekonomiky podniku a vrcholové řízení marketingové politiky.
Ve středisku realizace se také setkávají na jedné straně tržby z realizované produkce a na druhé straně náklady na prodanou produkci. V těchto souvislostech je vhodné se opět vrátit k počátečním poznámkám o bodu zvratu a jeho uplatnění v anglosaském pojetí účetnictví. Právě ve středisku realizace proti sobě stojí tržby a jim příslušející náklady.
Vedoucím střediska realizace bývá zpravidla hlavní ekonom podniku. Bývá zároveň i vedoucím střediska správy a zároveň odpovídá za celý podnik. Je tedy ve trojjediné funkci, přičemž vedení střediska správy zpravidla deleguje na vedoucího hospodářské správy a vedení střediska realizace je svěřeno vedoucímu marketingu. Sám si ponechává vrcholové řízení celé ekonomiky podniku a vrcholové řízení marketingové politiky.
Ve středisku realizace se také setkávají na jedné straně tržby z realizované produkce a na druhé straně náklady na prodanou produkci. V těchto souvislostech je vhodné se opět vrátit k počátečním poznámkám o bodu zvratu a jeho uplatnění v anglosaském pojetí účetnictví. Právě ve středisku realizace proti sobě stojí tržby a jim příslušející náklady.
Rozdělování zisku
2. Rozdělování zisku
1) úč. uzávěrka
- běžně 702/710
- v. o. s. 596/364 daní se podíly společníků
- k. s. 596/364 daní se pouze komplementářům
2) nové ÚO 701/431
3) členění
- individuální podnikatel 431/491
- běžně 431/421, 364, 428
+ dle OZ povinně do RF
+ do kap. fondů při navyšování ZJ
1) úč. uzávěrka
- běžně 702/710
- v. o. s. 596/364 daní se podíly společníků
- k. s. 596/364 daní se pouze komplementářům
2) nové ÚO 701/431
3) členění
- individuální podnikatel 431/491
- běžně 431/421, 364, 428
+ dle OZ povinně do RF
+ do kap. fondů při navyšování ZJ
Výpočet SP a ZP na konci roku
Výpočet SP a ZP na konci roku
Příjmy - výdaje ovliv. = ZISK -> 35 % vyměřovací základ 34 % SP
13,5 % ZP
povinnost za rok - zálohy = pohledávka, závazek (příslušná kniha - při platbě)
-> neprochází peněžním deníkem
Daň z příjmů
- individuální podnikatel platí daň z příjmu fyzickým osob
- během roku platí zálohy
Zisk
- SP
- ZP
________________________________________
základ daně
- 26 400,-- (za poplatníka)
- 13 200,-- (za dítě)
(manželka na mateřské, 10 % PC IM, ...)
________________________________________
upravený základ daně-> DAŇ - zálohy kniha závazků
Na základě údajů z PD a pomocných knih vyplníme daňové přiznání. Součástí daňového přiznání je přehled příjmů a výdajů, majetku a závazků.
Výkazy příjmů a výdajů, majetku a závazků si vyplníme pro sebe.
Příjmy - výdaje ovliv. = ZISK -> 35 % vyměřovací základ 34 % SP
13,5 % ZP
povinnost za rok - zálohy = pohledávka, závazek (příslušná kniha - při platbě)
-> neprochází peněžním deníkem
Daň z příjmů
- individuální podnikatel platí daň z příjmu fyzickým osob
- během roku platí zálohy
Zisk
- SP
- ZP
________________________________________
základ daně
- 26 400,-- (za poplatníka)
- 13 200,-- (za dítě)
(manželka na mateřské, 10 % PC IM, ...)
________________________________________
upravený základ daně-> DAŇ - zálohy kniha závazků
Na základě údajů z PD a pomocných knih vyplníme daňové přiznání. Součástí daňového přiznání je přehled příjmů a výdajů, majetku a závazků.
Výkazy příjmů a výdajů, majetku a závazků si vyplníme pro sebe.
Problém zachování majetkové podstaty
- problém zachování majetkové podstaty (neboli uchování kapitálu podniku)
o (část 3.1.2 na str.69-71); část 4.6 str. 108-115
o majetková podstata je zpravidla měřena vlastním kapitálem (čistá aktiva)
o zisk (zvýšení vl. kap.) je reálným zvýšením pouze tehdy pokud v daném obd:
- nedošlo k inflaci ani deflaci (stabil.kup.síla peněz)
- cena aktiv (cen. hladina) zůstala stejná
- pokud tyto podmínky splněny nejsou, nelze vytvořený zisk mechanicky považovat za přírůstek kapitálu a v plné výši ho rozdělovat.
o vytvořený zisk musí v prvé řadě stačit k reprodukci aktiv spotřebovaných během období (např. zásob); (zásoby byly spotřebovány-tedy vyčerpány, výrobky prodány-z těch byly tržby; tyto tržby je nutno použít na nákup zásob pro výrobu na další rok, jinak by nemohl podnik dosáhnout v příštím roce výnosy (a mohl by to zabalit :-). Nemusí být reprodukována (obměněna) všechna aktiva – musí tam jen zbýt (podnik logicky nemůže aktiva jako např. stroje prodat – pak by nemohl vyrábět) – taková aktiva se převádějí do dalšího roku.
o inflace a vliv na fin. kapitál: VK0 = 1000, inflace = 8%, aby byla zachována kupní síla VK, není možné celý zisk za období (200) rozdělit mezi vlastníky atd., je nutno z něho 80 odebrat na doplnění VK. (viz 2 formy finanč. pojetí kapitálu: a) nominální pen. částky, b) kupní síly;;; též neshody ve způsobu vyjadřování vlivů měnících se cen – ve všeobecné kupní síle X v běžných cenách)
o př.: pořizovací cena budovy 10 mil., reprodukční cena (po 7 letech) = 30 mil. ==> nutno rozložit na složku která je reálným přírůstkem ceny (zvyšuje bohatství podniku, reálný vl.kap.) a na složku vyjadřující pokles kupní síly peněz vlivem inflace. Závisí na povaze položky.
- urč. k obchodování (např. krátk. cen. pap.) – přírůstek cen = přínos (gain), if se podaří promítnout co ceny – realizovaný zisk.
- pro zajištění činnosti (výr. zařízení) – jednak: bylo nakoupeno levně, zatímco dnes prodávané výrobky jsou prodávány draze (inflace) –tzn. nízké náklady vzhl. k výnosům. druhý vliv: zvyšování cen nakupovaných aktiv (je kompenzováno vyššími prod. cenami).
(to bylo finanční pojetí kapitálu)
o uchování produkčního kapitálu (fyzické neboli hmotné pojetí) ; př: PZ aktiv a VK = 1000, dosažená prod. cena 1200, během úč. obd. se zvýšila běžná trž. cena spotřebovaných aktiv na 1100. Je možné vykázat a rozdělit zisk ve výši 200? Nikoliv – to by nezajišťovalo uchování kapitálu. (je potřeba v podniku ponechat 1100, aby mohly být nakoupeny zásoby ve stejné výši jako loni; tedy vykáz. zisk = 100)...
- důsledky oceňovacích metod pro vypovídací schopnost výkazů
o velmi závažné (ovlivňuje to výši aktiv, pasiv, bilanční sumy;;; souvztažně s účty aktiv (případně pasiv) i výnosy (příp. náklady); dále též výši odpisů (odpisy jsou z hodnoty – tj. ocenění dlouh. aktiv). Realita v tom, jaké peněžní příjmy či výdaje z aktiv či pasiv budou ovlivňovat cash flow podniku; N a V by měly odpovídat zhruba tomu, jaké budou v bud. peněžní toky. Např. problematické pohledávky nemůžeme vykázat v normální výši (souvztaž. výnos), protože pravděpodobně nikdy nedosáhneme takového cash příjmu v budoucnu. (v tomto případě pohledávku buď přímo či nepřímo odepíšeme, v příp. dočasného snížení opr. položka – dále o tom viz okruh Pohledávky.
Problematika oceňování v EU (4. direktiva – část „Pravidla oceňování“), vyjmenování zásad viz str.107
o (část 3.1.2 na str.69-71); část 4.6 str. 108-115
o majetková podstata je zpravidla měřena vlastním kapitálem (čistá aktiva)
o zisk (zvýšení vl. kap.) je reálným zvýšením pouze tehdy pokud v daném obd:
- nedošlo k inflaci ani deflaci (stabil.kup.síla peněz)
- cena aktiv (cen. hladina) zůstala stejná
- pokud tyto podmínky splněny nejsou, nelze vytvořený zisk mechanicky považovat za přírůstek kapitálu a v plné výši ho rozdělovat.
o vytvořený zisk musí v prvé řadě stačit k reprodukci aktiv spotřebovaných během období (např. zásob); (zásoby byly spotřebovány-tedy vyčerpány, výrobky prodány-z těch byly tržby; tyto tržby je nutno použít na nákup zásob pro výrobu na další rok, jinak by nemohl podnik dosáhnout v příštím roce výnosy (a mohl by to zabalit :-). Nemusí být reprodukována (obměněna) všechna aktiva – musí tam jen zbýt (podnik logicky nemůže aktiva jako např. stroje prodat – pak by nemohl vyrábět) – taková aktiva se převádějí do dalšího roku.
o inflace a vliv na fin. kapitál: VK0 = 1000, inflace = 8%, aby byla zachována kupní síla VK, není možné celý zisk za období (200) rozdělit mezi vlastníky atd., je nutno z něho 80 odebrat na doplnění VK. (viz 2 formy finanč. pojetí kapitálu: a) nominální pen. částky, b) kupní síly;;; též neshody ve způsobu vyjadřování vlivů měnících se cen – ve všeobecné kupní síle X v běžných cenách)
o př.: pořizovací cena budovy 10 mil., reprodukční cena (po 7 letech) = 30 mil. ==> nutno rozložit na složku která je reálným přírůstkem ceny (zvyšuje bohatství podniku, reálný vl.kap.) a na složku vyjadřující pokles kupní síly peněz vlivem inflace. Závisí na povaze položky.
- urč. k obchodování (např. krátk. cen. pap.) – přírůstek cen = přínos (gain), if se podaří promítnout co ceny – realizovaný zisk.
- pro zajištění činnosti (výr. zařízení) – jednak: bylo nakoupeno levně, zatímco dnes prodávané výrobky jsou prodávány draze (inflace) –tzn. nízké náklady vzhl. k výnosům. druhý vliv: zvyšování cen nakupovaných aktiv (je kompenzováno vyššími prod. cenami).
(to bylo finanční pojetí kapitálu)
o uchování produkčního kapitálu (fyzické neboli hmotné pojetí) ; př: PZ aktiv a VK = 1000, dosažená prod. cena 1200, během úč. obd. se zvýšila běžná trž. cena spotřebovaných aktiv na 1100. Je možné vykázat a rozdělit zisk ve výši 200? Nikoliv – to by nezajišťovalo uchování kapitálu. (je potřeba v podniku ponechat 1100, aby mohly být nakoupeny zásoby ve stejné výši jako loni; tedy vykáz. zisk = 100)...
- důsledky oceňovacích metod pro vypovídací schopnost výkazů
o velmi závažné (ovlivňuje to výši aktiv, pasiv, bilanční sumy;;; souvztažně s účty aktiv (případně pasiv) i výnosy (příp. náklady); dále též výši odpisů (odpisy jsou z hodnoty – tj. ocenění dlouh. aktiv). Realita v tom, jaké peněžní příjmy či výdaje z aktiv či pasiv budou ovlivňovat cash flow podniku; N a V by měly odpovídat zhruba tomu, jaké budou v bud. peněžní toky. Např. problematické pohledávky nemůžeme vykázat v normální výši (souvztaž. výnos), protože pravděpodobně nikdy nedosáhneme takového cash příjmu v budoucnu. (v tomto případě pohledávku buď přímo či nepřímo odepíšeme, v příp. dočasného snížení opr. položka – dále o tom viz okruh Pohledávky.
Problematika oceňování v EU (4. direktiva – část „Pravidla oceňování“), vyjmenování zásad viz str.107
Výsledek hospodaření za účetní období
výsledek hospodaření za účetní období
Příloha
slouží k objasnění některých skutečností a vlivů na stav podniku
obsahuje použité účetní metody
způsoby oceňování
aplikaci účetních zásad v podniku
způsob stanovení opravných položek
způsob sestavování odpisových plánů
použité odpisové metody
způsob výpočtu účetních odpisů u jednotlivých kategorií IM
zásady tvorby rezerv
vysvětlení vyjímek odklonění od účetních zásad
rozdíly mezi účetními náklady daňovým základem
sídlo
průměrný počet zaměstnanců
odměny řídícím orgánům
výše nákladů na auditora
Automatizované zpracování výrazně urychluje celou práci. Počítačové zpracování zamezuje formálním chybám už při vstupu dat.
Zajištění bilanční kontinuity
je třeba dodržet zásadu neomezeného trvání účetní jednotky
nutno plynule přejí z jednoho účetního období do drhuhého
účty hlavní knihy se otevřou na základě konečného účtu rozvažného
provede se prostřednictvím podvojného zápisy na příslušné účty s púočátečním účtem rozvažným
zisk je na konci roku na účtě 710účet ziskům a ztrát
zisk se v novém roce zapíše na účet 431 HV ve schvalovacím řízení do té doby, než s ním bude nějakým způsobem naloženo
další vypořádání zisku závisí na právní formě společnosti a na společenské smlouvě
Příloha
slouží k objasnění některých skutečností a vlivů na stav podniku
obsahuje použité účetní metody
způsoby oceňování
aplikaci účetních zásad v podniku
způsob stanovení opravných položek
způsob sestavování odpisových plánů
použité odpisové metody
způsob výpočtu účetních odpisů u jednotlivých kategorií IM
zásady tvorby rezerv
vysvětlení vyjímek odklonění od účetních zásad
rozdíly mezi účetními náklady daňovým základem
sídlo
průměrný počet zaměstnanců
odměny řídícím orgánům
výše nákladů na auditora
Automatizované zpracování výrazně urychluje celou práci. Počítačové zpracování zamezuje formálním chybám už při vstupu dat.
Zajištění bilanční kontinuity
je třeba dodržet zásadu neomezeného trvání účetní jednotky
nutno plynule přejí z jednoho účetního období do drhuhého
účty hlavní knihy se otevřou na základě konečného účtu rozvažného
provede se prostřednictvím podvojného zápisy na příslušné účty s púočátečním účtem rozvažným
zisk je na konci roku na účtě 710účet ziskům a ztrát
zisk se v novém roce zapíše na účet 431 HV ve schvalovacím řízení do té doby, než s ním bude nějakým způsobem naloženo
další vypořádání zisku závisí na právní formě společnosti a na společenské smlouvě
Účetní stránka rozdělování zisku ve společnostech
12. Účetní stránka rozdělování zisku ve společnostech (akciové, s.r.o., komanditní, v.o.s.). Účetní vypořádání ztrát.
Zisk, který byl po uzávěrce na konečném účtě rozvažném se převede na počáteční účet rozvažný souvztažně s účtem hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení. Na tomto účtě zůstává až do vypořádání.
Způsoby vypořádání v jednotlivých společnostech:
1. Akciová společnost
rozhoduje valná hromada na návrh představenstva
zákonné povinnostidaně, fond
další rozvojHIM, NIM
dividendy
členové představenstva ani dozorčí rady nemají nárok na podíl na zisku
zaměstnanci nemají podíl
2. Společnost s ručením omezeným
rozhoduje valná hromada
zákonné povinnostidaně, fond
rozdělení mezi společníky po rozhodnutí valné hromady
společníci podíly podle výše splaceného vkladu
3. Družstvo
rozhoduje členská schůze
poměr členských splacených vkladů
4. Veřejná obchodní společnost
zisk i ztráta rovnoměrně mezi společníky
přednost před podílem na zisku mají úroky z vkladu
musí rozdělit zisk mezi společníky, neboť společnost není plátcem této daně, ale každý společník si příjem daní sám
Zisk, který byl po uzávěrce na konečném účtě rozvažném se převede na počáteční účet rozvažný souvztažně s účtem hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení. Na tomto účtě zůstává až do vypořádání.
Způsoby vypořádání v jednotlivých společnostech:
1. Akciová společnost
rozhoduje valná hromada na návrh představenstva
zákonné povinnostidaně, fond
další rozvojHIM, NIM
dividendy
členové představenstva ani dozorčí rady nemají nárok na podíl na zisku
zaměstnanci nemají podíl
2. Společnost s ručením omezeným
rozhoduje valná hromada
zákonné povinnostidaně, fond
rozdělení mezi společníky po rozhodnutí valné hromady
společníci podíly podle výše splaceného vkladu
3. Družstvo
rozhoduje členská schůze
poměr členských splacených vkladů
4. Veřejná obchodní společnost
zisk i ztráta rovnoměrně mezi společníky
přednost před podílem na zisku mají úroky z vkladu
musí rozdělit zisk mezi společníky, neboť společnost není plátcem této daně, ale každý společník si příjem daní sám
Komanditní společnost
5. Komanditní společnost
rovný díl mezi komanditisty a komplementáře
komplementáři a komanditisté si rozdělí zisk mezi sebou podle výše splacených vkladů
zpravidla dohodnuto ve smlouvě
6. Tichý společník
část zisku, která vyplývá z podílu tichého společníka je stanovena ve smlouvě o tichém společníkovi
Obdobně jako o zisku se rozhoduje i o ztrátě.
Zdanění zisku
podle předchozích otázek
oprava nákladů a výnosů pro daňové účely
účtování 591,593/341
Zisk ponechaný v podniku
účtování souvztažně s HV ve schvalovacím řízení
zaúčtování narezervní fond
statutární fond
ostatní fondy
nerozdělený zisk z minulých let
pro ztrátu platí obrácený postup
Zisk pro privátní účely
u VOS povinnost rozdělit celý zisk mezi společníky
účtujeme szávazky ke společníkůmpodíly
dividendy
ost. záv. ke společníkůmtichý společník
převod podílu na HV společníkůmVOS
rovný díl mezi komanditisty a komplementáře
komplementáři a komanditisté si rozdělí zisk mezi sebou podle výše splacených vkladů
zpravidla dohodnuto ve smlouvě
6. Tichý společník
část zisku, která vyplývá z podílu tichého společníka je stanovena ve smlouvě o tichém společníkovi
Obdobně jako o zisku se rozhoduje i o ztrátě.
Zdanění zisku
podle předchozích otázek
oprava nákladů a výnosů pro daňové účely
účtování 591,593/341
Zisk ponechaný v podniku
účtování souvztažně s HV ve schvalovacím řízení
zaúčtování narezervní fond
statutární fond
ostatní fondy
nerozdělený zisk z minulých let
pro ztrátu platí obrácený postup
Zisk pro privátní účely
u VOS povinnost rozdělit celý zisk mezi společníky
účtujeme szávazky ke společníkůmpodíly
dividendy
ost. záv. ke společníkůmtichý společník
převod podílu na HV společníkůmVOS
Zisk a jeho zdaňování
Zisk a jeho zdaňování
Daň je nutný výdaj za služby státu, který musí podnik vynaložit na dosažení svých příjmů. Účetní soustava preferuje potřeby finančního řízení a ne daňové potřeby, a proto je třeba hospodářský výsledek pro daňové účely upravit. Pro potřeby daní se vypočte daňový základ ještě před převedením zůstatků třídy 5 a 6 na závěrkové účty.
HV se člení:
a) HV za běžnou činnost
b) HV za mimořádnou činnost
Úpravy účetního HV:
částky, které nejsou daňovým výdajem
částky uvedené v nesprávné výši
částky zkracující výnosy
příjmy již zdaněné u plátce
Nezahrnutelné náklady:
tvorba jiných než zákonných rezerv
tvorba opravných položek
ostatní přímé daně
výdaje přes limity
reprezentace
pokuty, penále
odměny členům statutárních orgánů
škody kromě živelných
Po zjištění daňové povinnosti se tato povinnost zúčtuje, provede se uzávěrka a zjistí se disponibilní zisk.
Daň je nutný výdaj za služby státu, který musí podnik vynaložit na dosažení svých příjmů. Účetní soustava preferuje potřeby finančního řízení a ne daňové potřeby, a proto je třeba hospodářský výsledek pro daňové účely upravit. Pro potřeby daní se vypočte daňový základ ještě před převedením zůstatků třídy 5 a 6 na závěrkové účty.
HV se člení:
a) HV za běžnou činnost
b) HV za mimořádnou činnost
Úpravy účetního HV:
částky, které nejsou daňovým výdajem
částky uvedené v nesprávné výši
částky zkracující výnosy
příjmy již zdaněné u plátce
Nezahrnutelné náklady:
tvorba jiných než zákonných rezerv
tvorba opravných položek
ostatní přímé daně
výdaje přes limity
reprezentace
pokuty, penále
odměny členům statutárních orgánů
škody kromě živelných
Po zjištění daňové povinnosti se tato povinnost zúčtuje, provede se uzávěrka a zjistí se disponibilní zisk.
Rezervy
Rezervy
nejsou tvořeny ze zisku
jde o zadržené výdaje na různé účely
krytí kurzových ztrát
rezervy na budoucí výdaje
Rozdělení majetku a forem jeho krytí na určité skupiny není samoúčelné, ale přináší nám i cenné informace o pozici podniku a přispívá k dalšímu rozhodování.
Účetní informace jsou určeny pro mnoho různých uživatelů:
osoby podílející se přímo na financování podniku
akcionáři, podílníci
majitelé dluhopisů
subjekty zainteresované na výsledcích podniku nepřímo
daňové orgány
burzovní komise
konkurence
vláda
investoři
veřejnost
Jednotlivé subjekty zajímají různé informace, které může účetnictví poskytnout. Sem patří např.:
vlastníci sledují výnosnost svých vložených prostředků
dodavatelézda podnik bude schopen dostát svým závazkům
bankysplácení jistiny
zaměstnancimzdové požadavky
investořivýnosnost investic
vládadaňová politika státu
zákaznícidlouhodobá prosperita
veřejnostprosperita, pracovní příležitosti
Účetnictví dále kromě funkce informační plní i funkci registrační, je důkazním prostředkem při sporech, základem daňových povinností, informace pro manažery, informace pro podnikové i mimopodnikové rozhodovací procesy.
Volba správné struktury rozložení aktiv a pasiv je jedním z klíčových rozhodnutí podniku.
nejsou tvořeny ze zisku
jde o zadržené výdaje na různé účely
krytí kurzových ztrát
rezervy na budoucí výdaje
Rozdělení majetku a forem jeho krytí na určité skupiny není samoúčelné, ale přináší nám i cenné informace o pozici podniku a přispívá k dalšímu rozhodování.
Účetní informace jsou určeny pro mnoho různých uživatelů:
osoby podílející se přímo na financování podniku
akcionáři, podílníci
majitelé dluhopisů
subjekty zainteresované na výsledcích podniku nepřímo
daňové orgány
burzovní komise
konkurence
vláda
investoři
veřejnost
Jednotlivé subjekty zajímají různé informace, které může účetnictví poskytnout. Sem patří např.:
vlastníci sledují výnosnost svých vložených prostředků
dodavatelézda podnik bude schopen dostát svým závazkům
bankysplácení jistiny
zaměstnancimzdové požadavky
investořivýnosnost investic
vládadaňová politika státu
zákaznícidlouhodobá prosperita
veřejnostprosperita, pracovní příležitosti
Účetnictví dále kromě funkce informační plní i funkci registrační, je důkazním prostředkem při sporech, základem daňových povinností, informace pro manažery, informace pro podnikové i mimopodnikové rozhodovací procesy.
Volba správné struktury rozložení aktiv a pasiv je jedním z klíčových rozhodnutí podniku.
VÝDAJOVÉ STŘEDISKO
VÝDAJOVÉ STŘEDISKO
- rozpočet výdajů
řízení středisek – středisko odpovídá za výdaje, které přinesou efekt v budoucnu.
Limit výdajů:
- výzkum a vývoj
- vzdělávání pracovníků
- reklamní středisko
- strategický marketing
- rozvoj IS/IT
Motivace je zaměřena na dodržování stanoveného limitu výdajů. Efekty lze očekávat v delším časovém horizontu.
VÝNOSOVÉ STŘEDISKO
Svojí činností ovlivňuje především tím, že může ovlivňovat objem prodeje. Neovlivňuje úroveň prodejních cen. Úroveň cen oblasti prodeje vyplývají z prodejní strategie a taktiky podniku. !Prodávej, využij kapacity, dodrž náklady!
hmotná zainteresovanost
- na růstu výnosů z prodeje
- dodržení a případné úspory ovlivnitelných rež. nákladů
Příkladem výnosového střediska je středisko zabezpečující prodej (balení, doprava – které její části,..) *Dopravce Koráda je zainteresován na optimalizaci trasy a využití kapacity auta.
ZISKOVÉ STŘEDISKO
- odpovědnost za náklady i výnosy střediska. Výsledkem hospodaření je zisk (ztráta) střediska.
- rozsah pravomoci je stanoven tak, že středisko ovlivňuje náklady a výnosy, nerozhoduje o investicích.
Hmotná zainteresovanost na dosažení (event. překročení) rozpočtovaného zisku.
- servisní střediska, která část své kapacity využívají k vytvoření a prodeji výkonů externím odběratelům
- výrobní střediska, která jsou místně odloučená od hlavních výrobních kapacit
- rozpočet výdajů
řízení středisek – středisko odpovídá za výdaje, které přinesou efekt v budoucnu.
Limit výdajů:
- výzkum a vývoj
- vzdělávání pracovníků
- reklamní středisko
- strategický marketing
- rozvoj IS/IT
Motivace je zaměřena na dodržování stanoveného limitu výdajů. Efekty lze očekávat v delším časovém horizontu.
VÝNOSOVÉ STŘEDISKO
Svojí činností ovlivňuje především tím, že může ovlivňovat objem prodeje. Neovlivňuje úroveň prodejních cen. Úroveň cen oblasti prodeje vyplývají z prodejní strategie a taktiky podniku. !Prodávej, využij kapacity, dodrž náklady!
hmotná zainteresovanost
- na růstu výnosů z prodeje
- dodržení a případné úspory ovlivnitelných rež. nákladů
Příkladem výnosového střediska je středisko zabezpečující prodej (balení, doprava – které její části,..) *Dopravce Koráda je zainteresován na optimalizaci trasy a využití kapacity auta.
ZISKOVÉ STŘEDISKO
- odpovědnost za náklady i výnosy střediska. Výsledkem hospodaření je zisk (ztráta) střediska.
- rozsah pravomoci je stanoven tak, že středisko ovlivňuje náklady a výnosy, nerozhoduje o investicích.
Hmotná zainteresovanost na dosažení (event. překročení) rozpočtovaného zisku.
- servisní střediska, která část své kapacity využívají k vytvoření a prodeji výkonů externím odběratelům
- výrobní střediska, která jsou místně odloučená od hlavních výrobních kapacit
Oddělením řízení, sledování a hodnocení úrovně fix. nákladů (FN) lze vyjádřit
Oddělením řízení, sledování a hodnocení úrovně fix. nákladů (FN) lze vyjádřit:
- výši FN výrobkem vyvolaných
- výši FN výrobkem uhrazovaných
v tomto spočívá přínos kalkulace VN s rozvrstvením marže. (str. 290 – učebnice)
Cena po úpravách
- VN výrobku (přímý-jednicový mater., přímé-jednicové mzdy, výr. režie)
-------------------------------
= marže I
- fixní výr. náklady konkrétního výrobku (spec. požadavek – atypické nástroje na výrobu, na zakázku, zvýš. nákl. na jakost...)
--------------------------------
= marže II
- fixní náklady skupiny výrobků (při plánovaném prodeji výrobků) (jsou fixní vzhl. k objemu ale přiřazené na urč. výkon)
--------------------------------
= marže III
- fixní náklady střediskové (při plánované struktuře výroby)
--------------------------------
= marže IV
- fixní náklady podniku (plánovaný přínos střediska)
---------------------------------
Zisk (ztráta) v průměru připadající na výrobek
===========================
(** To vše bylo ke kalkulaci v dílčích nákladech – minule v plných nákladech**)
Rekapitulace základního dělení:
NÚ -výkonové
-odpovědnostní
Výr. režie -kalkulace (na výkon)
-rozpočet (na odpovědnost)
- výši FN výrobkem vyvolaných
- výši FN výrobkem uhrazovaných
v tomto spočívá přínos kalkulace VN s rozvrstvením marže. (str. 290 – učebnice)
Cena po úpravách
- VN výrobku (přímý-jednicový mater., přímé-jednicové mzdy, výr. režie)
-------------------------------
= marže I
- fixní výr. náklady konkrétního výrobku (spec. požadavek – atypické nástroje na výrobu, na zakázku, zvýš. nákl. na jakost...)
--------------------------------
= marže II
- fixní náklady skupiny výrobků (při plánovaném prodeji výrobků) (jsou fixní vzhl. k objemu ale přiřazené na urč. výkon)
--------------------------------
= marže III
- fixní náklady střediskové (při plánované struktuře výroby)
--------------------------------
= marže IV
- fixní náklady podniku (plánovaný přínos střediska)
---------------------------------
Zisk (ztráta) v průměru připadající na výrobek
===========================
(** To vše bylo ke kalkulaci v dílčích nákladech – minule v plných nákladech**)
Rekapitulace základního dělení:
NÚ -výkonové
-odpovědnostní
Výr. režie -kalkulace (na výkon)
-rozpočet (na odpovědnost)
Vztah mezi ZMĚNOU PEN. PROSTŘ. A ZISKEM
Vztah mezi ZMĚNOU PEN. PROSTŘ. A ZISKEM je možno vyjádřit:
Zisk běž. období
- výnosy, které nebyly v běžném období příjmem (prodej na úvěr, rozpuštění rezerv..)
+ náklady, které nebyly výdajem (odpisy, tvorba rezerv)
- výdaje, které nebyly nákladem (nákup dlouh. maj.)
+ příjmy které nebyly v běžném období výnosy
--------------------------------------------------------------------------------
Faktory ovlivňující vypovídací schopnost výkazu cash flow:
1. CF není ovlivněn metodou odepisování
2. CF není ovlivněn uplatněním zásady opatrnosti
3. CF není zkreslován uplatněním časového rozlišení
4. CF není zkreslován uplatňováním akruálního principu
5. v porovnání se ziskem méně ovlivněn inflačním prostředím.
------------------------------------------------------------------------------
Nejběžnější typy peněžních toků v CF: (dle IAS 7, podle zaměření kam je to nejlepší dát)
peněžní přítoky peněžní odtoky
Provozní (běžná) činnost
úhrady od zákazníků - úhrady dodavatelům
přijaté úroky a divid -. mzdy placené zaměstnancům
jiné provozní příjmy peněz - placené úroky a daně, jiné provozní výdaje peněz
Investiční činnost
prodej budov, pozemků, zaříz -. nákup bud., pozem., zařízení
prodej dlouh. cen. pap. - nákup dlouh. cen. pap.
přijaté splátky dlouh. půjček - poskytnutí dlouh. půjček
Financování
půjčky peněz od růz. věřitelů
vydání C.P. (dluhopisů)
Zisk běž. období
- výnosy, které nebyly v běžném období příjmem (prodej na úvěr, rozpuštění rezerv..)
+ náklady, které nebyly výdajem (odpisy, tvorba rezerv)
- výdaje, které nebyly nákladem (nákup dlouh. maj.)
+ příjmy které nebyly v běžném období výnosy
--------------------------------------------------------------------------------
Faktory ovlivňující vypovídací schopnost výkazu cash flow:
1. CF není ovlivněn metodou odepisování
2. CF není ovlivněn uplatněním zásady opatrnosti
3. CF není zkreslován uplatněním časového rozlišení
4. CF není zkreslován uplatňováním akruálního principu
5. v porovnání se ziskem méně ovlivněn inflačním prostředím.
------------------------------------------------------------------------------
Nejběžnější typy peněžních toků v CF: (dle IAS 7, podle zaměření kam je to nejlepší dát)
peněžní přítoky peněžní odtoky
Provozní (běžná) činnost
úhrady od zákazníků - úhrady dodavatelům
přijaté úroky a divid -. mzdy placené zaměstnancům
jiné provozní příjmy peněz - placené úroky a daně, jiné provozní výdaje peněz
Investiční činnost
prodej budov, pozemků, zaříz -. nákup bud., pozem., zařízení
prodej dlouh. cen. pap. - nákup dlouh. cen. pap.
přijaté splátky dlouh. půjček - poskytnutí dlouh. půjček
Financování
půjčky peněz od růz. věřitelů
vydání C.P. (dluhopisů)
Rozdělení zisku
Disponibilní zisk je pro ÚJ významným vl. zdrojem krytí. K 1.1. o něm účtujeme na pasivním účtu 431, je-li výsledkem hospodaření ztráta představuje snížení vlastních zdrojů.
Rozdělení zisku v akciové společnosti je upraveno:
1) Obchodním zákoníkem – a. s. musí tvořit zákonný rezervní fond, v 1. roce, ve kterém vytvořila zisk ve výši 20% ZK (431/421). Zákonný rezervní fond je určen zejména na úhradu ztráty.
- v souladu s obchod. zákoníkem musí být také uhrazena případná ztráta z předchozích let (431/429).
2) Rozhodnutím valné hromady nebo stanov:
- je možné zvýšit ZK = 431/419
- tvořit statutární fondy (odměny pro členy představenstva) = 431/423
- ostatní fondy (např. sociální fond pro potřeby zaměstnanců) = 431/427
- vyplatit zaměstnancům podíly na zisku
- vyplatit dividendy akcionářům = 431/364
Zdaňování dividend
Pokud ÚJ vyplácí akcionářům dividendy musí je zdanit 15% daní z příjmu. O těchto 15% se snižuje závazek vůči akcionářům na MD-364 a vzniká závazek vůči FÚ na D-342.
Účet 431 nesmí mít k 31.12. zůstatek. Pokud by zisk nebyl zcela rozdělen zaúčtujeme jeho převod z účtu 431 na účet 428.
Rozdělení zisku v akciové společnosti je upraveno:
1) Obchodním zákoníkem – a. s. musí tvořit zákonný rezervní fond, v 1. roce, ve kterém vytvořila zisk ve výši 20% ZK (431/421). Zákonný rezervní fond je určen zejména na úhradu ztráty.
- v souladu s obchod. zákoníkem musí být také uhrazena případná ztráta z předchozích let (431/429).
2) Rozhodnutím valné hromady nebo stanov:
- je možné zvýšit ZK = 431/419
- tvořit statutární fondy (odměny pro členy představenstva) = 431/423
- ostatní fondy (např. sociální fond pro potřeby zaměstnanců) = 431/427
- vyplatit zaměstnancům podíly na zisku
- vyplatit dividendy akcionářům = 431/364
Zdaňování dividend
Pokud ÚJ vyplácí akcionářům dividendy musí je zdanit 15% daní z příjmu. O těchto 15% se snižuje závazek vůči akcionářům na MD-364 a vzniká závazek vůči FÚ na D-342.
Účet 431 nesmí mít k 31.12. zůstatek. Pokud by zisk nebyl zcela rozdělen zaúčtujeme jeho převod z účtu 431 na účet 428.
Přihlásit se k odběru:
Příspěvky (Atom)