Ačkoli jsou směnky nesporně cenným papírem, v účetnictví mohou vystupovat v různých podobách:
a) jako zajišťovací prostředek
- směnky slouží k zajištění pohledávek z obchodního styku
- oceňují se nominální hodnotou
- evidují se pouze v podrozvahové evidenci
b) jako cenný papír
- jsou-li nakoupeny zpravidla za účelem obchodování, popř. s cílem realizovat zbývající část úroku
- oceňují se pořizovací cenou
- evidují se na účtech 256, 253, 063, 065
c) jako platební prostředek
- jsou-li použity k úhradě pohledávek a závazků ( např. z obchodního styku )
- v účetnictví majitele ( věřitele ) se evidují také jako cenné papíry
- oceňují se pořizovací cenou ( hodnotou původní pohledávky ) s tím, že na příslušném analytickém účtu se hodnota směnky zvyšuje o alikvotní úrokový výnos ( vždy nejpozději k rozvahovému dni )
- z pohledu dlužníka směnka představuje závazek na účtu 322 – směnky k úhradě, popř. 478 – dlouhodobé směnky k úhradě
Výhody směnky z pohledu věřitele ( majitele )
- obchodovatelnost – směnka je převoditelná – je možno ji prodat a získat tak peněžní prostředky před datem splatnosti
- snazší vymahatelnost směnečné pohledávky u soudu
- možnost vymáhat směnečnou pohledávku i na vedlejších dlužnících – ručitelích ( každý, kdo jednou směnku vlastnil, se v případě jejího postoupení stává ručitelem za směnečný dluh – tato skutečnost se poznamená na vrub směnky tzv. indosamentem
- možnost směnku eskontovat – před datem splatnosti směnku postoupit bance a získat tak za ni peněžní prostředky ve formě tzv. eskontního úvěru ( úvěr se zaznamenává na účet 232 – eskontní úvěry, popř. při splatnosti nad jeden rok na účet 461 – bankovní úvěry a směnečná pohledávka se nahradí pohledávkou na účtu 313 – pohledávky za eskontované cenné papíry
Eskontní úvěry – účet 232 ( pasivní účet )
To zn. úvěry poskytnuté bankou na eskontní směnky.
Věřitel má možnost si na směnku půjčit peníze u banky.
Tuto operaci nazýváme eskont směnky.
Nejedná se o prodej směnky, ale pouze o ručení směnkou proti poskytnutí úvěru.
Banka po přezkoumání směnky může věřiteli půjčit částku uvedenou na směnce, z které si však předem srazí svou odměnu – diskont.
Zobrazují se příspěvky se štítkemcenné papíry. Zobrazit všechny příspěvky
Zobrazují se příspěvky se štítkemcenné papíry. Zobrazit všechny příspěvky
Časové hledisko při členění majetku a závazků
Časové hledisko při členění majetku a závazků
Majetek a závazky se člení na :
- krátkodobé = doba využitelnosti, popř, sjednaná doba splatnosti při vzniku účetního případu je 1 rok nebo kratší
- dlouhodobé = doba využitelnosti ,popř. sjednaná doba splatnosti při vzniku účetního případu je delší jak 1 rok (běžný rok)
Vklady úvěry a cenné papíry se v souladu se smluvní dobou splatnosti člení na :
- krátkodobé - se splatností do 1 roku včetně
- střednědobé – se splatností nad 1 rok do 4 roků včetně
- dlouhodobé - se splatností nad 4 roky
Majetek a závazky účtované v podrozvahové evidenci v účtových skupinách 91 až 97
Se zařazují po rezidenty a nerezidenty podle charakteru :
- příkazce, jde-li o vydanou záruku
- příjemce, jde-li o příslib úvěru
- garanta, jde-li o přijatou záruku
- korespondenta nebo klienta u ostatních hodnot
OPRAVY účetních písemností
Opravy v účetních dokladech , účetních knihách a v ostatních účetních písemnostech
nesmějí vést : - k neúplnosti
- k neprůkaznosti
- k nesprávnosti účetnictví
Účetní zápis nesmí být přemazán, zničen apod..
Opravy se provádějí zpravidla přeškrtnutím, napsáním nové veličiny a poznámkou kdo a kdy opravu provedl.
Majetek a závazky se člení na :
- krátkodobé = doba využitelnosti, popř, sjednaná doba splatnosti při vzniku účetního případu je 1 rok nebo kratší
- dlouhodobé = doba využitelnosti ,popř. sjednaná doba splatnosti při vzniku účetního případu je delší jak 1 rok (běžný rok)
Vklady úvěry a cenné papíry se v souladu se smluvní dobou splatnosti člení na :
- krátkodobé - se splatností do 1 roku včetně
- střednědobé – se splatností nad 1 rok do 4 roků včetně
- dlouhodobé - se splatností nad 4 roky
Majetek a závazky účtované v podrozvahové evidenci v účtových skupinách 91 až 97
Se zařazují po rezidenty a nerezidenty podle charakteru :
- příkazce, jde-li o vydanou záruku
- příjemce, jde-li o příslib úvěru
- garanta, jde-li o přijatou záruku
- korespondenta nebo klienta u ostatních hodnot
OPRAVY účetních písemností
Opravy v účetních dokladech , účetních knihách a v ostatních účetních písemnostech
nesmějí vést : - k neúplnosti
- k neprůkaznosti
- k nesprávnosti účetnictví
Účetní zápis nesmí být přemazán, zničen apod..
Opravy se provádějí zpravidla přeškrtnutím, napsáním nové veličiny a poznámkou kdo a kdy opravu provedl.
Jednotlivé složky majetku a závazků v účetnictví a v účetní závěrce oceňují účetní jednotky těmito závaznými způsoby :
Jednotlivé složky majetku a závazků v účetnictví a v účetní závěrce oceňují účetní jednotky těmito závaznými způsoby :
- hmotný majetek kromě zásob s výjimkou majetku vytvořeného vlastní činností se oceňuje pořizovacími cenami nebo reprodukčními pořizovacími cenami
- hmotný majetek kromě zásob vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady
- nakoupené zásoby se oceňují pořizovacími cenami
- zásoby vytvořené vlastní činností se oceňují vlastními náklady
- peněžní prostředky a ceniny se oceňují jejich nominálními hodnotami
- cenné papíry a majetkové účasti se oceňují cenami pořízení
- pohledávky a závazky se oceňují jejich nominálními hodnotami
- nakoupený nehmotný majetek kromě pohledávek se oceňuje pořizovacími cenami
- nehmotný majetek kromě pohledávek vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady nebo reprodukčními pořizovacími cenami,pokud jsou nižší
- příchovky zvířat se oceňují vlastními náklady, nelze-li je zjistit ,potom reprodukčními cenami
Pořizovací cena je cena, za kterou byl majetek pořízen včetně nákladů s jeho pořízením souvisejících
Reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje.
Cena pořízení je cena, za kterou byl majetek pořízen, bez nákladů s jeho pořízením souvisejících
Způsob oceňování aktiv a pasiv
Způsoby oceňování majetku a závazků banky závazně stanoví zákon o účetnictví
a postupy účtování pro banky
Metody oceňování aktiv a pasiv lze shrnout do následujících zásad
- hmotný majetek kromě zásob s výjimkou majetku vytvořeného vlastní činností se oceňuje pořizovacími cenami nebo reprodukčními pořizovacími cenami
- hmotný majetek kromě zásob vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady
- nakoupené zásoby se oceňují pořizovacími cenami
- zásoby vytvořené vlastní činností se oceňují vlastními náklady
- peněžní prostředky a ceniny se oceňují jejich nominálními hodnotami
- cenné papíry a majetkové účasti se oceňují cenami pořízení
- pohledávky a závazky se oceňují jejich nominálními hodnotami
- nakoupený nehmotný majetek kromě pohledávek se oceňuje pořizovacími cenami
- nehmotný majetek kromě pohledávek vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady nebo reprodukčními pořizovacími cenami,pokud jsou nižší
- příchovky zvířat se oceňují vlastními náklady, nelze-li je zjistit ,potom reprodukčními cenami
Pořizovací cena je cena, za kterou byl majetek pořízen včetně nákladů s jeho pořízením souvisejících
Reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje.
Cena pořízení je cena, za kterou byl majetek pořízen, bez nákladů s jeho pořízením souvisejících
Způsob oceňování aktiv a pasiv
Způsoby oceňování majetku a závazků banky závazně stanoví zákon o účetnictví
a postupy účtování pro banky
Metody oceňování aktiv a pasiv lze shrnout do následujících zásad
Hodnocení efektivnosti investic
Hodnocení efektivnosti investic
- výnosnost (rentabilita) – vztah mezi výnosy, které investice přinese a náklady
které její pořízení a provoz stojí
- rizikovost (stupeň nebezpečí) – že nebude dosaženo očekávaných výnosů
- doba splácení (stupeň likvidity investic) – doba proměny investice zpět do peněžní formy
- výnosem z investic je přírůstek zisků a odpisů, vracejí se do podniku v ceně prodaných výrobků souhrnně tyto položky tvoří CASH – FLOW
Finanční trh
výnosnost – očekávaná míra zisku
likvidita – schopnost přeměnit hotové peníze
bezpečnost – čím větší likvidita, tím menší výnosnost
čím větší výnosnost, tím menší likvidita
Výběr investičních variant
- podnik může investovat do cenných papírů
depozitní certifikáty – jsou cenné papíry , vystavené bankami, nebo spořitelnami
dluhopisy – je CP a držitel má právo považovat splacení dluhu v nominálních hodnotách + úroky, majiteli se pravidelně vyplácí část vkladu
obligace – obchoduje se snimi na trhu zaručit se lze nemovitostí
akcie – jsou CP s nimiž jsou spojena práva akcionáře podílet se na řízení společnosti, na zisku, majetku i zániku společnosti, když máme akcie podniku dostáváme dividendy
směnky – je CP výnosem je úrok ztělesňuje jednostranný slib o výplatě peněz bez právních výhrad
- výnosnost (rentabilita) – vztah mezi výnosy, které investice přinese a náklady
které její pořízení a provoz stojí
- rizikovost (stupeň nebezpečí) – že nebude dosaženo očekávaných výnosů
- doba splácení (stupeň likvidity investic) – doba proměny investice zpět do peněžní formy
- výnosem z investic je přírůstek zisků a odpisů, vracejí se do podniku v ceně prodaných výrobků souhrnně tyto položky tvoří CASH – FLOW
Finanční trh
výnosnost – očekávaná míra zisku
likvidita – schopnost přeměnit hotové peníze
bezpečnost – čím větší likvidita, tím menší výnosnost
čím větší výnosnost, tím menší likvidita
Výběr investičních variant
- podnik může investovat do cenných papírů
depozitní certifikáty – jsou cenné papíry , vystavené bankami, nebo spořitelnami
dluhopisy – je CP a držitel má právo považovat splacení dluhu v nominálních hodnotách + úroky, majiteli se pravidelně vyplácí část vkladu
obligace – obchoduje se snimi na trhu zaručit se lze nemovitostí
akcie – jsou CP s nimiž jsou spojena práva akcionáře podílet se na řízení společnosti, na zisku, majetku i zániku společnosti, když máme akcie podniku dostáváme dividendy
směnky – je CP výnosem je úrok ztělesňuje jednostranný slib o výplatě peněz bez právních výhrad
Krátkodobé CP (do 1 roku)
Krátkodobé CP (do 1 roku)
a) majetkové
- držené účetní jednotkou za účelem prodeje
- např. akcie
b) dlužné (právo na vrácení dluhu + úrok)
1) držené účetní jednotkou za účelem prodeje
2) držené účetní jednotkou do splatnosti (splatnost je do 1 roku)
splatnost – myslí se zůstatková doba splatnosti
31. 12. 2005 – 18 měsíců – dlouhodobý
31. 12. 2006 – 6 měsíců – už je ale krátkodobý
Zúčtovací vztahy
- upravené ČÚS č. 017 – Zúčtovací vztahy
a) majetkové
- držené účetní jednotkou za účelem prodeje
- např. akcie
b) dlužné (právo na vrácení dluhu + úrok)
1) držené účetní jednotkou za účelem prodeje
2) držené účetní jednotkou do splatnosti (splatnost je do 1 roku)
splatnost – myslí se zůstatková doba splatnosti
31. 12. 2005 – 18 měsíců – dlouhodobý
31. 12. 2006 – 6 měsíců – už je ale krátkodobý
Zúčtovací vztahy
- upravené ČÚS č. 017 – Zúčtovací vztahy
KRÁTKODOBÝ MAJETEK, PŘECHODNÁ AKTIVA
KRÁTKODOBÝ MAJETEK
Peníze
- peníze v pokladně, ceniny, popř. peníze na cestě (tato položka slouží k překlenutí časového nesouladu mezi prokázáním výběru z banky do pokladny)
Účty v bankách (běžné)
Krátkodobé CP a podíly
- CP určené účetní jednotkou k obchodování (za účelem spekulace na změnu ceny)
- CP držené do splatnosti (se splatností do 1 roku)
PŘECHODNÁ AKTIVA
Náklady příštích období
- současné výdaje, které však nejsou snížením ekonomického prospěchu v tomto období, ale vztahují se k období příštímu
- např. zaplacení nájemného na příští rok (peněžní výdaj v současnosti – účetní jednotka platí peníze z pokladny, ale nákladem je nájemné až v příštím roce, protože jde o nájemné na příští účetní období)
Příjmy příštích období
- současné výnosy, z kterých však budou plynout peněžní příjmy až v příštích účetních obdobích
- např. výnosy, z kterých však budou plynout peněžní příjmy až v příštích účetních obdobích
- např. výnos z pronajatého pozemku, který účetní jednotka pronajala na 2 roky a ve smlouvě určila, že nájemce bude nájemné hradit na konci nájemního vztahu (tedy zpětně)
NEJDŮLEŽITĚŠÍ ČÁSTI PASIVNÍCH POLOŽEK
Peníze
- peníze v pokladně, ceniny, popř. peníze na cestě (tato položka slouží k překlenutí časového nesouladu mezi prokázáním výběru z banky do pokladny)
Účty v bankách (běžné)
Krátkodobé CP a podíly
- CP určené účetní jednotkou k obchodování (za účelem spekulace na změnu ceny)
- CP držené do splatnosti (se splatností do 1 roku)
PŘECHODNÁ AKTIVA
Náklady příštích období
- současné výdaje, které však nejsou snížením ekonomického prospěchu v tomto období, ale vztahují se k období příštímu
- např. zaplacení nájemného na příští rok (peněžní výdaj v současnosti – účetní jednotka platí peníze z pokladny, ale nákladem je nájemné až v příštím roce, protože jde o nájemné na příští účetní období)
Příjmy příštích období
- současné výnosy, z kterých však budou plynout peněžní příjmy až v příštích účetních obdobích
- např. výnosy, z kterých však budou plynout peněžní příjmy až v příštích účetních obdobích
- např. výnos z pronajatého pozemku, který účetní jednotka pronajala na 2 roky a ve smlouvě určila, že nájemce bude nájemné hradit na konci nájemního vztahu (tedy zpětně)
NEJDŮLEŽITĚŠÍ ČÁSTI PASIVNÍCH POLOŽEK
DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK
DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK
Podíly v ovládaných a řízených osobách
- majetkové podíly (účasti) v jiném podniku, které zakládají rozhodující vliv
- Rozhodující vliv: vliv jednoho podniku nad jiným podnikem, který pramení z přímého nebo nepřímého uplatňování více než 50 % hlasovacích práv investora v jiném podniku, což mu umožňuje ovládat operativní a strategické politiky jiného podniku. Tato situace zakládá vztah „mateřský podnik – dceřiný podnik“.
Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem
- majetkové podíly (účasti) v jiném podniku, které zakládají tzv. podstatný vliv Podstatný vliv: investor vlastní v jiném podniku nejméně 20 – a více, nejvýše však 50 % (včetně) uplatňovaných hlasovacích práv. Z podstatného vlivu vyplývá vztah „mateřský podnik – přidružený podnik“
Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly
- majetkové podíly (účasti) v jiném podniku, které zakládají menšinový vliv Menšinový vliv: investor vlastní méně než 20 % hlasovacích práv, stává se tak menšinových (minoritním) vlastníkem
Cenné papíry majetkové povahy
- které podnik drží po dobu delší než 1 rok a z nichž mu plynou nároky na určité výnosy
Dluhové cenné papíry
- s dobou splatnosti přesahující 1 rok
Půjčky
- půjčky poskytnuté jiným (ať již podnikům ve skupině či mimo ni) s dobou splatnosti delší než 1 rok
Podíly v ovládaných a řízených osobách
- majetkové podíly (účasti) v jiném podniku, které zakládají rozhodující vliv
- Rozhodující vliv: vliv jednoho podniku nad jiným podnikem, který pramení z přímého nebo nepřímého uplatňování více než 50 % hlasovacích práv investora v jiném podniku, což mu umožňuje ovládat operativní a strategické politiky jiného podniku. Tato situace zakládá vztah „mateřský podnik – dceřiný podnik“.
Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem
- majetkové podíly (účasti) v jiném podniku, které zakládají tzv. podstatný vliv Podstatný vliv: investor vlastní v jiném podniku nejméně 20 – a více, nejvýše však 50 % (včetně) uplatňovaných hlasovacích práv. Z podstatného vlivu vyplývá vztah „mateřský podnik – přidružený podnik“
Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly
- majetkové podíly (účasti) v jiném podniku, které zakládají menšinový vliv Menšinový vliv: investor vlastní méně než 20 % hlasovacích práv, stává se tak menšinových (minoritním) vlastníkem
Cenné papíry majetkové povahy
- které podnik drží po dobu delší než 1 rok a z nichž mu plynou nároky na určité výnosy
Dluhové cenné papíry
- s dobou splatnosti přesahující 1 rok
Půjčky
- půjčky poskytnuté jiným (ať již podnikům ve skupině či mimo ni) s dobou splatnosti delší než 1 rok
Příklady z účetnictví
Příklad 4. 7
Z následujících položek vypočítejte výši oběžného majetku:
pohledávky za vlastní upsaný kapitál 5
dlouhodobé pohledávky 10
realizovatelné cenné papíry 2
krátkodobé pohledávky 12
nákup krátkodobých obligací 1
akcie s podstatným vlivem 4
krátkodobé vklady v bance 3
peníze 0,5
krátkodobé cenné papíry 1
hotové výrobky 25
materiál na skladě 35
Příklad 4. 8
Z následujících položek vypočítejte:
a) stálá aktiva
b) vlastní kapitál
výrobky 158
stavby 87
základní kapitál 112
emisní ážio 11
rezervy 57
pohledávky za upsaný zák. kapitál 77
bankovní úvěry 70
software 11
nerozdělený zisk minulých let 15
statutární fond 87
oprávky ke stavbám 10
inventář 10
Z následujících položek vypočítejte výši oběžného majetku:
pohledávky za vlastní upsaný kapitál 5
dlouhodobé pohledávky 10
realizovatelné cenné papíry 2
krátkodobé pohledávky 12
nákup krátkodobých obligací 1
akcie s podstatným vlivem 4
krátkodobé vklady v bance 3
peníze 0,5
krátkodobé cenné papíry 1
hotové výrobky 25
materiál na skladě 35
Příklad 4. 8
Z následujících položek vypočítejte:
a) stálá aktiva
b) vlastní kapitál
výrobky 158
stavby 87
základní kapitál 112
emisní ážio 11
rezervy 57
pohledávky za upsaný zák. kapitál 77
bankovní úvěry 70
software 11
nerozdělený zisk minulých let 15
statutární fond 87
oprávky ke stavbám 10
inventář 10
Cenné papíry
Cenné papíry
Majetkové
1) Nákup (dl.: 06.) 251 221
2) Prodej 221 661
- úbytek (dl.: 06.) 561 251
Úvěrové
E M I T E N T
1) Emise (dl. 473) 375 241
2) Prodej 221 375
- diskont 562 375
3) Storno neprod. dluhopisů 241 375
4) Zpětný odkup 241 379
V Ě Ř I T E L
1) Nákup (dl. 06.) 253 221
- diskont 253 662
2) Prodej 221 253
Směnky
K inkasu
1) Přijetí směnky 312 311
- úrok 312 662
2) Přijetí úhrady 221 312
K úhradě
1) Akcept cizí směnky 321 322
- úrok 562 322
2) Úhrada směnky 322 221
Eskont směnky
1) Postoupení k eskontu 313 312
2) Provedení eskontu 221 232
- diskont 562 232
3) Avízo o zaplacení směnky 232 313
Majetkové
1) Nákup (dl.: 06.) 251 221
2) Prodej 221 661
- úbytek (dl.: 06.) 561 251
Úvěrové
E M I T E N T
1) Emise (dl. 473) 375 241
2) Prodej 221 375
- diskont 562 375
3) Storno neprod. dluhopisů 241 375
4) Zpětný odkup 241 379
V Ě Ř I T E L
1) Nákup (dl. 06.) 253 221
- diskont 253 662
2) Prodej 221 253
Směnky
K inkasu
1) Přijetí směnky 312 311
- úrok 312 662
2) Přijetí úhrady 221 312
K úhradě
1) Akcept cizí směnky 321 322
- úrok 562 322
2) Úhrada směnky 322 221
Eskont směnky
1) Postoupení k eskontu 313 312
2) Provedení eskontu 221 232
- diskont 562 232
3) Avízo o zaplacení směnky 232 313
Směnky
2. Směnky
Pojem
= CP úvěrový; na účtech skup. 31 se o nich však účtuje jako o úvěrovém platebním prostředku (o směnkách jako o ukládacích CP se účtuje v 0 nebo 2)
= fin. výpomoc dlužníkovi
= prostředek k získání hotovosti (eskont)
= platební a úvěrový prostředek
Dodavatel = věřitel, akceptant
Odběratel = dlužník
Členění
a) vlastní
= aktivní = k inkasu = rimesy
= písemný závazek výstavce bezpodmínečně uhradit urč. peněžní sumu v době splatnosti směnky jejímu majiteli na stanoveném místě
- "Zaplatím…"
- 2 účastníci
b) cizí
= pasivní = k úhradě = traty
= příkaz výstavce směnky (dlužníka) třetí osobě (směnečníkovi - trasátovi), aby zaplatil remitentovi (věřiteli)
- "Zaplaťte…"
- směnečník musí směnku akceptovat
Pojem
= CP úvěrový; na účtech skup. 31 se o nich však účtuje jako o úvěrovém platebním prostředku (o směnkách jako o ukládacích CP se účtuje v 0 nebo 2)
= fin. výpomoc dlužníkovi
= prostředek k získání hotovosti (eskont)
= platební a úvěrový prostředek
Dodavatel = věřitel, akceptant
Odběratel = dlužník
Členění
a) vlastní
= aktivní = k inkasu = rimesy
= písemný závazek výstavce bezpodmínečně uhradit urč. peněžní sumu v době splatnosti směnky jejímu majiteli na stanoveném místě
- "Zaplatím…"
- 2 účastníci
b) cizí
= pasivní = k úhradě = traty
= příkaz výstavce směnky (dlužníka) třetí osobě (směnečníkovi - trasátovi), aby zaplatil remitentovi (věřiteli)
- "Zaplaťte…"
- směnečník musí směnku akceptovat
Akcie
3. Akcie
= CP, se kterým jsou spojena práva akcionáře podílet se na řízení, zisku a na likvidačním zůstatku
na jméno
- převoditelné rubopisem
- nutný je přepis v evidenci a. s.
na majitele
- neomezeně převoditelná, práva plynou držiteli
- společnost zaznamenává jen čísla akcií
zaměstnanecké
- omezeně převoditelné, na jméno
- ke dni úmrtí nebo rozvázání prac. poměru musí být vráceny společnosti
- část nepodléhající splacení nesmí překročit 5 % ZJ
prioritní
- jsou s nimi spojena přednostní práva týkající se dividendy nebo podílu na likvidačním zůstatku
- jejich souhrn nesmí překročit 1/2 ZJ
= CP, se kterým jsou spojena práva akcionáře podílet se na řízení, zisku a na likvidačním zůstatku
na jméno
- převoditelné rubopisem
- nutný je přepis v evidenci a. s.
na majitele
- neomezeně převoditelná, práva plynou držiteli
- společnost zaznamenává jen čísla akcií
zaměstnanecké
- omezeně převoditelné, na jméno
- ke dni úmrtí nebo rozvázání prac. poměru musí být vráceny společnosti
- část nepodléhající splacení nesmí překročit 5 % ZJ
prioritní
- jsou s nimi spojena přednostní práva týkající se dividendy nebo podílu na likvidačním zůstatku
- jejich souhrn nesmí překročit 1/2 ZJ
CP majetkové
CP majetkové
= právo na podíl na majetku společnosti, která akcie vydala
Výhody:
- řízení a rozhodování
- dividendy
- zisk z prodeje (TC - PC)
- skupina 25, 06.
CP úvěrové (dlužnické)
- dluhopisy, obligace, vkladové listy, pokladniční poukázky, úrokové a dividendové talóny, směnky pořízené za účelem OBCHODOVÁNÍ s nimi
- dlužník = emitent = prodávající (města, obce)
- vydává CP, aby získal fin. prostředky
- má povinnost odkoupit CP zpět
- věřitel = kupující
- půjčuje peníze dlužníkovi, dostává úroky
- úrok: ážio, disážio, průběžně
Jiné krátkodobé fin. výpomoci
- skupina 24
- 241 - Emitované kr. dluhopisy
- 249 - Ostatní krátkodobé fin. výpomoci
= právo na podíl na majetku společnosti, která akcie vydala
Výhody:
- řízení a rozhodování
- dividendy
- zisk z prodeje (TC - PC)
- skupina 25, 06.
CP úvěrové (dlužnické)
- dluhopisy, obligace, vkladové listy, pokladniční poukázky, úrokové a dividendové talóny, směnky pořízené za účelem OBCHODOVÁNÍ s nimi
- dlužník = emitent = prodávající (města, obce)
- vydává CP, aby získal fin. prostředky
- má povinnost odkoupit CP zpět
- věřitel = kupující
- půjčuje peníze dlužníkovi, dostává úroky
- úrok: ážio, disážio, průběžně
Jiné krátkodobé fin. výpomoci
- skupina 24
- 241 - Emitované kr. dluhopisy
- 249 - Ostatní krátkodobé fin. výpomoci
Emitované kr. dluhopisy
Emitované kr. dluhopisy
- dluhopis = CP, s nímž je spojeno právo majitele požadovat splácení dlužné částky a vyplácení výnosů k urč. datu a povinnost emitenta tyto závazky splnit
- emitent splácí dluhopisy jednorázově nebo splátkami dle dohody
Výnos z dluhopisu
- pevná úrok. sazba
- pevná úrok. sazba s podílem na zisku
- ED (rozdíl mezi nom. hodnotou dluhopisu a jeho nižším emisním kurzem)
- slosovatelnou prémií nebo prémií v závislosti na lhůtě splatnosti dluhopisu
- pohyblivou úrok. sazbou
- kombinací výše uvedených způsobů
- hypoteční zástavní listy - krytí je zabezpečeno zástavním právem na nemovitost
- státní dluhopisy
- komunální obligace
- zaměstnanecké obligace
25. - Krátkodobý finanční majetek
- dlužné a majetkové CP
- dluhopis = CP, s nímž je spojeno právo majitele požadovat splácení dlužné částky a vyplácení výnosů k urč. datu a povinnost emitenta tyto závazky splnit
- emitent splácí dluhopisy jednorázově nebo splátkami dle dohody
Výnos z dluhopisu
- pevná úrok. sazba
- pevná úrok. sazba s podílem na zisku
- ED (rozdíl mezi nom. hodnotou dluhopisu a jeho nižším emisním kurzem)
- slosovatelnou prémií nebo prémií v závislosti na lhůtě splatnosti dluhopisu
- pohyblivou úrok. sazbou
- kombinací výše uvedených způsobů
- hypoteční zástavní listy - krytí je zabezpečeno zástavním právem na nemovitost
- státní dluhopisy
- komunální obligace
- zaměstnanecké obligace
25. - Krátkodobý finanční majetek
- dlužné a majetkové CP
Účtování směnek, obligací a jiných CP
Účtování směnek, obligací a jiných CP
1. CP
Pojem
= listina, která zakládá 2 stranám právní nárok (peněžní P nebo maj. nárok)
Členění
- dlouhodobé - CP kapitálového trhu - ÚT 0 + 4
- krátkodobé - CP peněžního trhu - ÚT 2
- materializované
- zaknihované
- na jméno - převoditelné postoupením (cesse)
- na doručitele
- obchodovatelné
- neobchodovatelné
- částečně obchodovatelné - zaměstnanecké akcie
- majetkové
- úvěrové (dlužnické)
- vydávané hromadně - obligace, akcie
- vydávané individuálně - šek, vkladní knížka, směnka
- úročené pevně - obligace
- pohyblivě - akcie
- neúročené - šek
1. CP
Pojem
= listina, která zakládá 2 stranám právní nárok (peněžní P nebo maj. nárok)
Členění
- dlouhodobé - CP kapitálového trhu - ÚT 0 + 4
- krátkodobé - CP peněžního trhu - ÚT 2
- materializované
- zaknihované
- na jméno - převoditelné postoupením (cesse)
- na doručitele
- obchodovatelné
- neobchodovatelné
- částečně obchodovatelné - zaměstnanecké akcie
- majetkové
- úvěrové (dlužnické)
- vydávané hromadně - obligace, akcie
- vydávané individuálně - šek, vkladní knížka, směnka
- úročené pevně - obligace
- pohyblivě - akcie
- neúročené - šek
RPC
RPC
Oceňuje se jí:
starší IM (určí soudní znalec), dary, přebytky, leasing
IM vl. výroby, jestliže je RPC nižší než vl. N
HIM bezúplatně nabytý (fin. leasing)
inventarizační přebytky
vklad IM
- čím delší je výr. cyklus, tím více položek kalkulačního vzorce zahrnujeme do oceňování NV motivace k dokončení (rohlíky - jen PM) - snižování rozpracovanosti (lokomotivy - vl. N výkonů; správní režii, pouze pokud je majetek dl. povahy - přes 1 rok)
CP
- CP vč. EA
Pokud zní na cizí měnu:
a) kurz deviz ČNB ke dni nákupu
b) pevný kurz stanovený ÚJ
Vl. N
- IM vl. výroby
4. Technické zhodnocení
- dle Z o DzP § 33
- = výdaje na dokončené nástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu za zdaň. období částku 40.000,-
REKONSTRUKCE = zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo tech. parametrů
MODERNIZACE = rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku
ZA ZMĚNU TECH. PARAMETRŮ SE NEPOVAŽUJE JEN SAMOTNÁ ZÁMĚNA POUŽITÉHO MATERIÁLU.
Oceňuje se jí:
starší IM (určí soudní znalec), dary, přebytky, leasing
IM vl. výroby, jestliže je RPC nižší než vl. N
HIM bezúplatně nabytý (fin. leasing)
inventarizační přebytky
vklad IM
- čím delší je výr. cyklus, tím více položek kalkulačního vzorce zahrnujeme do oceňování NV motivace k dokončení (rohlíky - jen PM) - snižování rozpracovanosti (lokomotivy - vl. N výkonů; správní režii, pouze pokud je majetek dl. povahy - přes 1 rok)
CP
- CP vč. EA
Pokud zní na cizí měnu:
a) kurz deviz ČNB ke dni nákupu
b) pevný kurz stanovený ÚJ
Vl. N
- IM vl. výroby
4. Technické zhodnocení
- dle Z o DzP § 33
- = výdaje na dokončené nástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu za zdaň. období částku 40.000,-
REKONSTRUKCE = zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo tech. parametrů
MODERNIZACE = rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku
ZA ZMĚNU TECH. PARAMETRŮ SE NEPOVAŽUJE JEN SAMOTNÁ ZÁMĚNA POUŽITÉHO MATERIÁLU.
NIM, FI
2. NIM
= předměty z práv průmyslového vlastnictví, projekty a programové vybavení a jiné poskytované technické nebo jiné hosp. využitelné znalosti, jejichž VC je vyšší než 60.000,- a mají provozně technické funkce delší než 1 rok a jsou pořízeny úplatně nebo vytvořeny vl. činností za účelem obchodování s nimi anebo vkladem společníka a dále zřizovací výdaje vyšší než 20.000,-
- ÚJ může stanovit, že NIM je i tzv. DNIM (= výše uvedené složky NIM, jejichž ocenění je 60.000,- a nižší v jednotlivém případě a doba použitelnosti delší než 1 rok, a zřizovací výdaje, jejichž ocenění je 20.000,- a nižší)
3. FI
- investiční CP a vklady, které budou v držení ÚJ déle než 1 rok
- půjčky poskytnuté ÚJ podnikům ve skupině a ostatní půjčky s dobou splatností delší než 1 rok (např. vklad tichého společníka do společnosti)
- ostatní investiční CP a vklady se splatností delší než 1 rok - např. nakoupené obligace a jiné dluhopisy, pokladniční poukázky, vkladové listy a termínované vklady
- umělecká díla, sbírky, předměty z drahých kovů a pozemky, které ÚJ pořizuje za účelem dlouhodobého uložení volných peněžních prostředků, a dále SMV a SNV pronajímané jako celek
= předměty z práv průmyslového vlastnictví, projekty a programové vybavení a jiné poskytované technické nebo jiné hosp. využitelné znalosti, jejichž VC je vyšší než 60.000,- a mají provozně technické funkce delší než 1 rok a jsou pořízeny úplatně nebo vytvořeny vl. činností za účelem obchodování s nimi anebo vkladem společníka a dále zřizovací výdaje vyšší než 20.000,-
- ÚJ může stanovit, že NIM je i tzv. DNIM (= výše uvedené složky NIM, jejichž ocenění je 60.000,- a nižší v jednotlivém případě a doba použitelnosti delší než 1 rok, a zřizovací výdaje, jejichž ocenění je 20.000,- a nižší)
3. FI
- investiční CP a vklady, které budou v držení ÚJ déle než 1 rok
- půjčky poskytnuté ÚJ podnikům ve skupině a ostatní půjčky s dobou splatností delší než 1 rok (např. vklad tichého společníka do společnosti)
- ostatní investiční CP a vklady se splatností delší než 1 rok - např. nakoupené obligace a jiné dluhopisy, pokladniční poukázky, vkladové listy a termínované vklady
- umělecká díla, sbírky, předměty z drahých kovů a pozemky, které ÚJ pořizuje za účelem dlouhodobého uložení volných peněžních prostředků, a dále SMV a SNV pronajímané jako celek
SMĚNKA
* SMĚNKA*
Směnka je listinný cenný papír ( podepsaný ), který opravňuje jeho majitele ( směnečný věřitel ) požadovat od osob, které se na směnku podepsaly ( směnečný dlužník ), zaplacení peněžité částky, která je uvedena v textu směnky ( směnečná suma ).
Ztráta nebo zničení směnky pro jejího majitele znamená zánik jeho oprávnění požadovat směnečnou sumu.
Směnka zaniká v okamžiku, kdy je plně proplacena.
Směnky se používají především k zajištění pohledávek.
Musí mít písemnou podobu a obsahovat náležitosti předepsané směnečným zákonem.
Ačkoli jsou směnky nesporně cenným papírem, v účetnictví mohou vystupovat v různých podobách:
a) jako zajišťovací prostředek
- směnky slouží k zajištění pohledávek z obchodního styku
- oceňují se nominální hodnotou
- evidují se pouze v podrozvahové evidenci
b) jako cenný papír
- jsou-li nakoupeny zpravidla za účelem obchodování, popř. s cílem realizovat zbývající část úroku
- oceňují se pořizovací cenou
- evidují se na účtech 256, 253, 063, 065
c) jako platební prostředek
- jsou-li použity k úhradě pohledávek a závazků ( např. z obchodního styku )
- v účetnictví majitele ( věřitele ) se evidují také jako cenné papíry
- oceňují se pořizovací cenou ( hodnotou původní pohledávky ) s tím, že na příslušném analytickém účtu se hodnota směnky zvyšuje o alikvotní úrokový výnos ( vždy nejpozději k rozvahovému dni )
- z pohledu dlužníka směnka představuje závazek na účtu 322 – směnky k úhradě, popř. 478 – dlouhodobé směnky k úhradě
Směnka je listinný cenný papír ( podepsaný ), který opravňuje jeho majitele ( směnečný věřitel ) požadovat od osob, které se na směnku podepsaly ( směnečný dlužník ), zaplacení peněžité částky, která je uvedena v textu směnky ( směnečná suma ).
Ztráta nebo zničení směnky pro jejího majitele znamená zánik jeho oprávnění požadovat směnečnou sumu.
Směnka zaniká v okamžiku, kdy je plně proplacena.
Směnky se používají především k zajištění pohledávek.
Musí mít písemnou podobu a obsahovat náležitosti předepsané směnečným zákonem.
Ačkoli jsou směnky nesporně cenným papírem, v účetnictví mohou vystupovat v různých podobách:
a) jako zajišťovací prostředek
- směnky slouží k zajištění pohledávek z obchodního styku
- oceňují se nominální hodnotou
- evidují se pouze v podrozvahové evidenci
b) jako cenný papír
- jsou-li nakoupeny zpravidla za účelem obchodování, popř. s cílem realizovat zbývající část úroku
- oceňují se pořizovací cenou
- evidují se na účtech 256, 253, 063, 065
c) jako platební prostředek
- jsou-li použity k úhradě pohledávek a závazků ( např. z obchodního styku )
- v účetnictví majitele ( věřitele ) se evidují také jako cenné papíry
- oceňují se pořizovací cenou ( hodnotou původní pohledávky ) s tím, že na příslušném analytickém účtu se hodnota směnky zvyšuje o alikvotní úrokový výnos ( vždy nejpozději k rozvahovému dni )
- z pohledu dlužníka směnka představuje závazek na účtu 322 – směnky k úhradě, popř. 478 – dlouhodobé směnky k úhradě
Finanční majetek podniku, jeho členění, způsoby pořizování a prodeje
7. Finanční majetek podniku, jeho členění, způsoby pořizování a prodeje.
1. Dlouhodobý
koupen za účelem uložení volných peněžních prostředků
za účelem obchodování s ním
rozhodující vliv v podniku
Cenné papíry majetkového a úvěrového charakteru
akcie
obligace
pokladniční poukázky
vkladové listy, termínované vklady
v držení déle než rok
podle vlivu na řízení dělíme
s podstatným vlivem>20 %
s rozhodujícím vlivem>50 %
hovoříme o dceřinné společnosti
překládají konsolidované účetní výkazy
pasivní účast < 20 %
neplyne významný vliv na druhý podnik
zajištění dlouhodobého obchodního spojení
Poskytnuté půjčky
déle než jeden rok
Nemovitosti, umělecká díla, sbírky, šperky
uložení volných prostředků
obchodování
není předmětem podnikání
Oceňování
cenou pořízení včetně emisního ážia
2. Krátkodobý
vysoká likvidnost
splatnost do 1 roku
Hotovost
peníze poukázky, šeky, ceniny
bankovní účty
běžný
kontokorentní
vkladový
devizový
Krátkodobý finanční majetek
do jednoho roku
obchodovatelné cenné papíry
možno kdykoli přeměnit na hotové peníze
majetkové
dlužné
Pro dočasný pokles hodnoty fin. majetku se zavádějí opět opravné položky.
1. Dlouhodobý
koupen za účelem uložení volných peněžních prostředků
za účelem obchodování s ním
rozhodující vliv v podniku
Cenné papíry majetkového a úvěrového charakteru
akcie
obligace
pokladniční poukázky
vkladové listy, termínované vklady
v držení déle než rok
podle vlivu na řízení dělíme
s podstatným vlivem>20 %
s rozhodujícím vlivem>50 %
hovoříme o dceřinné společnosti
překládají konsolidované účetní výkazy
pasivní účast < 20 %
neplyne významný vliv na druhý podnik
zajištění dlouhodobého obchodního spojení
Poskytnuté půjčky
déle než jeden rok
Nemovitosti, umělecká díla, sbírky, šperky
uložení volných prostředků
obchodování
není předmětem podnikání
Oceňování
cenou pořízení včetně emisního ážia
2. Krátkodobý
vysoká likvidnost
splatnost do 1 roku
Hotovost
peníze poukázky, šeky, ceniny
bankovní účty
běžný
kontokorentní
vkladový
devizový
Krátkodobý finanční majetek
do jednoho roku
obchodovatelné cenné papíry
možno kdykoli přeměnit na hotové peníze
majetkové
dlužné
Pro dočasný pokles hodnoty fin. majetku se zavádějí opět opravné položky.
VE STRUČNOSTI CENNÉ PAPÍRY Z POHLEDU EMITENTA
VE STRUČNOSTI CENNÉ PAPÍRY Z POHLEDU EMITENTA: (V ROZVAZE V PASIVECH)
v průběžném testu možná nebude
Akcie – zvýšení ZK společnosti:
Upsány (prodány) nové akcie 353 (pohl. za ups. nespl. ZK) / 419 (změny ZK)
Zvýšení ZK bylo zapsáno do OR 419 / 411 (zákl. kap.)
Noví akcionáři nám splatili akcie které nakoupili 221 / 353 (peněžně), resp. 04 či 1.. / 353 nepeněžně (vkladem dl. majetku či něčeho jiného).
Upsány akcie novými společníky 300 000,- 353 / 419
Emisní ážio 30 000,- 353 / 412
(prodány za víc než je jejich JH)
Vlastní akcie – je v rozvaze jako korekce k účtu základní kapitál. Situace – uspán (upsán :-) či spíše nabídnut k úpisu základní kapitál 200 mil. Kč, skutečný výnos z emise jen 130 mil. Ten zbytek 70 mil. jsou vlastní akcie (zůstanou společnosti, která je vydala)– buď do 6 měsíců prodám, nebo je zničím a snížím o to základní kapitál. (není možné, aby společnost vlastnila sama sebe..). Účtují se na účet 252.
K tomu možné operace:
Vykoupena část akcií od akcionářů (úhrada z běž účtu) 252 / 221 (70 000,-)
Snížení základního kap. o vykoupené akcie 80 000,- z toho 70000,- 419 / 252, rozdíl 10 000,- 412/252 kryt snížením emisního ážia.
Vydané (vlastní) dluhopisy:
námi Vydané (umístěné) dluhopisy – vnitřní doklad (ještě za ně nezaplatili) 375 / 241 (krátk.) či 375 / 473 (dlouh. Vydané (ne již „emitované“) dluhopisy
investoři zaplatili dluhopisy, které si od nás koupili – účtujeme 221 / 375; část dluhopisů zůstala neprodána a stáhli jsme je 255 (vlastní dluhopisy) / 375 ; vyřadili jsme je 241 / 255 (snížení „emitovaných krátkodobých dluhopisů“)
Neprodané dluhopisy byly staženy a následně zničeny – v souč. době (2004) se neúčtuje – když nejsou umístěny (upsány), vůbec je nedáme na účet „vydané dluhopisy“. V roce 2003 ještě ano (účet „emitované dluhopisy“)
předpis úroků které musíme z emit. dluhopisů hradit 562 / 379 (až uhradíme – účtujem 379/221), srazíme investorům daň kterou za ně odvedeme 379 / 342 (odvedeme ji 342 /221)
alternativně místo 379 je asi lepší 375, nebo lze připsat k „závazkům“ na účty 473, 241. Nebo pokud rovnou hradíme tyto úroky 562 / 221.
Předpis úroků k úhradě až v dalším roce (letech) 381 / 375
v průběžném testu možná nebude
Akcie – zvýšení ZK společnosti:
Upsány (prodány) nové akcie 353 (pohl. za ups. nespl. ZK) / 419 (změny ZK)
Zvýšení ZK bylo zapsáno do OR 419 / 411 (zákl. kap.)
Noví akcionáři nám splatili akcie které nakoupili 221 / 353 (peněžně), resp. 04 či 1.. / 353 nepeněžně (vkladem dl. majetku či něčeho jiného).
Upsány akcie novými společníky 300 000,- 353 / 419
Emisní ážio 30 000,- 353 / 412
(prodány za víc než je jejich JH)
Vlastní akcie – je v rozvaze jako korekce k účtu základní kapitál. Situace – uspán (upsán :-) či spíše nabídnut k úpisu základní kapitál 200 mil. Kč, skutečný výnos z emise jen 130 mil. Ten zbytek 70 mil. jsou vlastní akcie (zůstanou společnosti, která je vydala)– buď do 6 měsíců prodám, nebo je zničím a snížím o to základní kapitál. (není možné, aby společnost vlastnila sama sebe..). Účtují se na účet 252.
K tomu možné operace:
Vykoupena část akcií od akcionářů (úhrada z běž účtu) 252 / 221 (70 000,-)
Snížení základního kap. o vykoupené akcie 80 000,- z toho 70000,- 419 / 252, rozdíl 10 000,- 412/252 kryt snížením emisního ážia.
Vydané (vlastní) dluhopisy:
námi Vydané (umístěné) dluhopisy – vnitřní doklad (ještě za ně nezaplatili) 375 / 241 (krátk.) či 375 / 473 (dlouh. Vydané (ne již „emitované“) dluhopisy
investoři zaplatili dluhopisy, které si od nás koupili – účtujeme 221 / 375; část dluhopisů zůstala neprodána a stáhli jsme je 255 (vlastní dluhopisy) / 375 ; vyřadili jsme je 241 / 255 (snížení „emitovaných krátkodobých dluhopisů“)
Neprodané dluhopisy byly staženy a následně zničeny – v souč. době (2004) se neúčtuje – když nejsou umístěny (upsány), vůbec je nedáme na účet „vydané dluhopisy“. V roce 2003 ještě ano (účet „emitované dluhopisy“)
předpis úroků které musíme z emit. dluhopisů hradit 562 / 379 (až uhradíme – účtujem 379/221), srazíme investorům daň kterou za ně odvedeme 379 / 342 (odvedeme ji 342 /221)
alternativně místo 379 je asi lepší 375, nebo lze připsat k „závazkům“ na účty 473, 241. Nebo pokud rovnou hradíme tyto úroky 562 / 221.
Předpis úroků k úhradě až v dalším roce (letech) 381 / 375
Krátkodobé cenné papíry
Krátkodobé cenné papíry – pohled investora (akcie):
Veřejně obchodovatelné, neobchodovatelné.- dle toho, zda byly nabídnuty akcii veřejnou nabídkou k upisování, či přímo jen určité skupině investorů.
Na primárním trhu, na sekundárním trhu – na primárním trhu se obchodují akcie, které jsou obchodovány poprvé. Protistranou je emitent. Na sekundárním trhu se obchodují již dříve obchodované cenné papíry.
Oceňování k datu účetní závěrky: Reálnou hodnotou
Účtování oceňovacích rozdílů: výsledkově (protože jsou krátkodobé) – tedy ne do vlastního kapitálu, ale 251-OR / 664 resp. 564/251-OR.
Normální účtování: 251/221 nákup, (maj. cp. určené k obchodování, krátkodobé; nebo 257 ostatní realizovatelné CP); pokud s vedl. pořiz. nákl – nejprve účet 259 pořízení kfm;
prodej: vyskladnění v pořiz.ceně– 561/251, vyřazení části oceňovacího rozdílu 564/251-OR, prodej v prod. ceně: 221/661.
(případně místo přímých příjmů na bank. účtu 378 jiné pohl, resp. místo výdajů 379 jiné závazky. V okamžiku úhrady by pak byla ještě operace 221/378 resp. 379/221)
Vynalož. náklady související s prodejem CP – např. poplatek za zprostředkování 568 / 221
Při výpočtu reálné hodnoty na konci úč. období nutno vzít v úvahu součet účtů 251 + 251 OR = Reálná hodnota CP (zadaná). Z toho odvodíme velikost OR a zaúčtujeme 564/251-OR při snížení hodnoty (RH je menší než původní pořiz. cena), resp. 251-OR/664 při zvýšení hodnoty.
Oceňovací rozdíly obecně mění BRUTTO hodnotu cenného papíru. (případné opravné položky mění KOREKCI). Při otázce na brutto hodnotu cenných papírů k určitému okamžiku musíme sečíst účet cenného papíru a CP-oceň. rozdíl.
Veřejně obchodovatelné, neobchodovatelné.- dle toho, zda byly nabídnuty akcii veřejnou nabídkou k upisování, či přímo jen určité skupině investorů.
Na primárním trhu, na sekundárním trhu – na primárním trhu se obchodují akcie, které jsou obchodovány poprvé. Protistranou je emitent. Na sekundárním trhu se obchodují již dříve obchodované cenné papíry.
Oceňování k datu účetní závěrky: Reálnou hodnotou
Účtování oceňovacích rozdílů: výsledkově (protože jsou krátkodobé) – tedy ne do vlastního kapitálu, ale 251-OR / 664 resp. 564/251-OR.
Normální účtování: 251/221 nákup, (maj. cp. určené k obchodování, krátkodobé; nebo 257 ostatní realizovatelné CP); pokud s vedl. pořiz. nákl – nejprve účet 259 pořízení kfm;
prodej: vyskladnění v pořiz.ceně– 561/251, vyřazení části oceňovacího rozdílu 564/251-OR, prodej v prod. ceně: 221/661.
(případně místo přímých příjmů na bank. účtu 378 jiné pohl, resp. místo výdajů 379 jiné závazky. V okamžiku úhrady by pak byla ještě operace 221/378 resp. 379/221)
Vynalož. náklady související s prodejem CP – např. poplatek za zprostředkování 568 / 221
Při výpočtu reálné hodnoty na konci úč. období nutno vzít v úvahu součet účtů 251 + 251 OR = Reálná hodnota CP (zadaná). Z toho odvodíme velikost OR a zaúčtujeme 564/251-OR při snížení hodnoty (RH je menší než původní pořiz. cena), resp. 251-OR/664 při zvýšení hodnoty.
Oceňovací rozdíly obecně mění BRUTTO hodnotu cenného papíru. (případné opravné položky mění KOREKCI). Při otázce na brutto hodnotu cenných papírů k určitému okamžiku musíme sečíst účet cenného papíru a CP-oceň. rozdíl.
Přihlásit se k odběru:
Příspěvky (Atom)