SLOŽKY VÝSLEDOVKY

SLOŽKY VÝSLEDOVKY:
- provozní (té se „úpravy“ týkaly)
- finanční
- mimořádná

Obdobný obrázek při snížení NV (na opačných stranách účtů):
N-úprava nákladů / NV (výrobky) resp. V-úprava výn. / NV (výrobky)
KONTROLNÍ PRVKY ÚČETNICTVÍ:
- inventarizace
- předvaha
- soupiska analytické evidence
(sestavovány nejčastěji na konci roku)

- někdy též sestavovány během roku;
je to formální a věcná kontrola účetních dokladů.

INVENTARIZACE (metodický prvek)
- je nástrojem věcné kontroly, význam: zjišťuje soulad skutečnosti a účetních informací.
druhy a fáze inventarizace:
fyzická inventura; dokladová invent.
==> zjištění skutečného stavu
použití dokl. invent. – při ověření stavu pohledávek a závazků, stavu na běž. účtě, stavu finančního majetku, cenných papírů – tj. tam, kde nemá smysl sčítat fyzicky počet.
Porovnání skutečnosti s účetním stavem – výsledek:
1) VŠECHNO V POŘÁDKU – účetní stav = skutečnost
2) NĚCO CHYBÍ – účetní stav > skutečnost
Manko do normy – tam, kde může kvůli fyzické podstatě dojít k přirozeným úbytkům. (fyzikální jev – norma – nesmí ho překročit – např. odpařování, rozprášení); takové manko se účtuje do spotřeby materiálu.
Manko nad normu – účtuje se na nákladový účet manka a škody. Většinou je pak předepsán někomu do odpovědnosti.
3) NĚCO PŘEBÝVÁ – jde o mimořádný VÝNOS; např. nám dodavatel omylem dodal více zboží – pokud jsme fair, měli bychom mu to vrátit.
4) ROZDÍL OCENĚNÍ – účetní ocenění neodpovídá tržní hodnotě majetku (měli bychom upravit ocenění, tak aby nepřevyšovalo tržní hodnotu..)
Po zjištění rozdílů začíná analýza příčin rozdílů:
možné příčiny-
- zapomněli jsme zaúčtovat doklad (řešení – zaúčtujeme později)
- jiné případy (zjistit příčinu a rozhodnout co s tím)
Následuje uvedení do souladu se skutečností – účetní vypořádání inventarizačních rozdílů; také opatření k nápravě (např. vyhodím z podniku toho skladníka, co krade..)

KLASIFIKACE VÝNOSŮ

KLASIFIKACE VÝNOSŮ
- dle činností, ze kterých byly dosaženy
1) provozní
2) finanční
3) mimořádné (př. pojistné plnění)

Výsledovka za .... (např. rok 2001)
- účetní výkaz objasňující tvorbu HV
- člení se na různé formy – vertikální (finanční) – klade za sebou N a V a přitom je mezi sebou odečítá; - horizontální (účetní) – klade N a V vedle sebe. Levá strana (náklady + příp. zisk) = Pravá strana (výnosy + příp. ztráta). Výsledovka má tři části – provozní, finanční, mimořádná – zachycuje toky za účetní období.

KLASIFIKACE NÁKLADŮ V ÚČETNICTVÍ
1) CO bylo spotřebováno? – jaký druh výrobního činitele ==> druhové členění
2) PROČ, NA CO byly náklady vynaloženy – jaký účel ==> účelové členění (ks, transakce, kalkulační jednice obecně)
3) ==> členění podle místa vzniku, kde byly náklady vynaloženy (náklady vzniklé při výrobě, při odbytu..)
4) ==> členění podle odpovědnosti – kdo je za náklady odpovědný (náklady středisek)
(3 & 4 se ve výsledovce neobjeví – sleduje vnitropodnikové (manažerské) účetnictví.)
K tomu aby mohly být sledovány 2), 3), 4) je nutné používat minimálně ROZVINUTÉ ROZVAHOVÉ ÚČETNICTVÍ – je to přípustné i dle EU, kde se připouští členění druhové i účelové. V Rozv. ROZV. účetnictví (RRÚ) členěném dle účelu se jednotlivé náklady (resp. výnosy) převedou do 1 účtu (Zisky a Ztráty z prodeje) – hosp. výsledek je pak jedno číslo – předtím jsou ale zaznamenány všechny „provozně procesní“ aktivity, v HV se objeví pouze realizované výkony a není třeba vyjadřovat změnu stavu (netřeba provádět úpravu kvůli věcné srovnatelnosti N a V).

Pro potřeby kalkulací se náklady člení na:
- přímé (přímo přiřaditelné, vztahující se ke každému konkrét. výrobku – např. materiál)
- režijní (souvisí se vznikem více výrobků najednou – výrobní rež.-např. odpisy haly; správní rež.-např. mzda ředitele; odbytová rež-např. reklama, balení.

Forma a struktura účetních výkazů

- forma a struktura účetních výkazů
o FORMA (předpokládáme „podvojné“ účetnictví)
Rozvaha:
- formy jsou popsány v direktivách EU, IAS, některé zásady i v US GAAP
- vertikální forma (finanční f.) – položky aktiv a pasiv jsou pod sebou; zároveň slouží k výpočtu některých ukazatelů jako „čistý pracovní kapitál“, položky pasiv se odečítají a na konci je vlastní kapitál (zisk za úč. obd...).
- horizontální forma (účetní f.) – položky aktiv a pasiv jsou zobrazeny vedle sebe, celkem levá strana (aktiva) = pravá strana (pasiva +zisk, příp. - ztráta), viz ukázky ve cvičebnici

Výsledovka:
- formy popsány tamtéž (hlavně direktivy EU – 4 vzory výsledovky),
- forma vertikální – náklady jsou odčítány od příslušných výnosů, postupným výpočtem se dojde k HV běžného období (provozní, fin, mimoř. činnost) a k daňové povinnosti (běžné čin., mimoř.)
- druhové členění nákladů – (je nutné zajistit věcnou srovnatelnost nákladů a výnosů – N se mohou vztahovat k jinému množství výrobků než V a to je nutno upravit – úprava nákl. či úprava výnosů)
- účelové členění nákladů (provozních) – drží se provozního cyklu a ve výsledovce zobrazí položky teprve tehdy, když jsou realizovány (prodány) – není třeba zajišťovat srovnatelnost; nevýh: dostaneme 1 číslo – nevíme přesně k jakým druhům nákladů došlo. Kdo sestavuje výsledovku účelově, musí dle IAS (a aktuálně 2004 – i ČR) sestavit i druhové členění – příloha k úč. záv.
- forma horizontální – levá strana (náklady) se rovná pravé (výnosy) – zisk či ztráta se obvykle uvede na „slabší straně“ aby se strany rovnaly a převede se na účet HV v běž. obd. – odtamtud pak může být – v násl. období rozdělen na různé účely (dividendy, rezervní fond, zvýš. ZK..)
- druhové členění nákladů
- účelové členění nákladů
- ukázky viz cvičebnice

HV se člení:

HV se člení:
a) HV za běžnou činnost
b) HV za mimořádnou činnost
Úpravy účetního HV:
částky, které nejsou daňovým výdajem
částky uvedené v nesprávné výši
částky zkracující výnosy
příjmy již zdaněné u plátce
Nezahrnutelné náklady:
tvorba jiných než zákonných rezerv
tvorba opravných položek
ostatní přímé daně
výdaje přes limity
reprezentace
pokuty, penále
odměny členům statutárních orgánů
škody kromě živelných
Po zjištění daňové povinnosti se tato povinnost zúčtuje, provede se uzávěrka a zjistí se disponibilní zisk.

Výkazem pro přehled zjištěných skutečností je výsledovka.
Struktura výsledovky
+ Tržby za prodej zboží
Náklady na prodané zboží

Marketing

Marketing:

plán prodeje --------------------------------------- plán výroby

Rozpočtová výsledovka


rozpočet režij.nákladů (šipky podle toho, zda centraliz., či decentr.)

Variantně, změny v poptávce, plánech --> oboustranná vazba s rozpočtem

Stanovení rozpočtu:
volba metody závisí na podnikách tvorby výkonů
- stabilní (pevné)
- mění se v relativně krátkých intervalech (jsou variabilní)

Ad rozpočet režijních nákladů
na úvod:
fce rozpočtu rež. nákladů:
1. stanovují úkol v rež. nákladech vnitropodnikovým útvarům na dané období (vazba na nákl. účet – čerpání z NÚ údaje o skuteč. nákl)
2. jsou vstupní informací pro výpočet rež. nákl. v předběžných kalkulacích
3. informačně propojeny s rozpočtovou výsledovkou

Předpoklady tvorby odpovědnostních útvarů (3. předn.) – vydefinovat činnosti, výkony rozbraz. nákl. – předem stanov.; skuteč.; zobraz. výnosy útvarů
-------------------------------------------

FAnalýza u výsledovky

FAnalýza u výsledovky:
- % ní rozbor
- aktivita (rychlost obratu prostředků) – doplňují vypovídací schopnost poměrových ukazatelů
- poměrové ukazatele

nákladovost = N / tržby (sám o sobě když se zvětšuje, není to hned špatné)

hrubý zisk / tržby * 100 = to samé; vypovídací schopnost! Výkonnost.

čistý zisk / tržby
----------------------------------------------------------------------
Mezivýkazový rozbor:
čerpáme z rozvahy a výsledovky (ROA, ROE)
RVP (rentabilita vložených prostředků)
= zisk / vložené prostř. * 100

P/R ratio
Tyto ukazatele zajímají všechny uživatele. Problematika revalvované bilance.

Evropská unie – direktivy

Evropská unie – direktivy:
- nemá koncepční rámec
- není charakteristické mezinárodním právem
- direktivy nejsou uznávány mimo EU
- direktivy nejsou rozpracovány do evropských účetních standardů
- obsahuje obecné principy („všeobecně uznávané účetní zásady“)
- obsah položek úč. výkazů, oceňování, obsah přílohy a výroční zprávy, zveřejňování úč. výkazů
Dvě hlavní koncepce:
- anglosaská (zvykové právo, dáno a ověřeno praxí)
- kontinentální (římské právo – psané)
charakteristické pro direkt. EU:
- četnost variantních řešení
- právo volby (závaznost): v kompetenci jednotlivých států
- odvozené právo (ze státu na podnik, více variant); přímé (vztahují se rovnou na podnik)
- rozvaha – 2 vzory (vertikální, horizontální)
- výsledovka – 4 vzory:
o horizontální
- druhové členění nákladů
- účelové členění nákladů
o vertikální
- druhové členění
- účelové členění
forma je tedy určena dle způsobu členění nákladů (druh., účel.)

zásada zjišťování HV (fin. situace) v pravidelných intervalech – základní období je 1 rok.

Výsledovka

Výsledovka

- horizontální forma
- vertikální forma

horizontální

N- Výsledovka- V
provozní N- provozní V
-----------------------------
finanč. N- finanční V
-----------------------------
mimoř. N- mimoř. V
---------------------------
HV porovnáním N a V.


vertikální

Výsledovka
+ provozní výnosy
- provozní náklady
= HV z provoz. čin.
+ finanč. výnosy
- finanč. náklady
= HV z běž. čin.
- daň z běž. činnosti
+ mimořádné výnosy
- mimořádné náklady
- daň z příjmů z mimoř. čin.
= ČISTÝ (DISPONIB.) HV
(za běž. obd. po zdanění

VLASTNÍ KAPITÁL

VLASTNÍ KAPITÁL
- reziduální část; jde o prostředky vložené do podniku z vl. zdrojů
pozn.:
Kritéria uznání prvku v rozvaze
- !pravděpodobně! nastane ekon. prospěch
- je možné ho !spolehlivě! ocenit

DEFINICE PRVKŮ VÝSLEDOVKY
stavební prvky:
AKRUÁLNÍ BÁZE – o nákladech a výnosech účtujeme ve věcné a časové souvislosti s daným účetním obdobím. Bez ohledu na to, zda (kdy) proběhly peněžní toky (příjmy, výdaje).
VÝNOSY –
- vznik výnosů:
o přírůstek peněz
o přírůstek jiného (nepeněžního) aktiva (př.: faktura – vznik pohl.)
o snížení závazku (př.: odpis dluhů)
- definice výnosu (IAS)
o výnos je zvýšení ekonomického prospěchu, vede ke zvýšení zisku. Výnosy obsahují tržby a ostatní výnosy z obvyklých běžných, provozních a fin. činností, zároveň obsahuje výnosy z neobvyklých (nahodilých) činností)
o ČR: provozní, finanční, mimořádné; prov. + fin. = z běž. čin.
NÁKLADY –
- vznik nákladů:
o úbytek peněz
o úbytek nepeněžního aktiva (úbytek mater. do výr.-spotřeba mat.)
o vznik závazku (mzdové náklady – předpis mezd)
- definice nákladu (IAS)
o snížení ekon. prospěchu, vede ke snížení zisku, vzniká z obvyklých běžných činností (provoz., fin.) nebo z neobvyklých činností (mimořádné). pozn.: viz též pojem „PŘÍNOSY, ÚJMY“

pozn.: Kritéria uznání položky ve výsledovce
a) koncept pravděpodobnosti
b) spolehlivá ocenitelnost